出口退稅執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)識別-資料下載頁
2025-01-22 07:51本頁面
【正文】 次月 的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報。 ? 2023年 12號公告規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位出口并 按會計(jì)規(guī)定做銷售的貨物 ，須 在做銷售的次月 進(jìn)行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的） 40 ? 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同） 次月起至次年 4月 30日前 的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 ? “逾期”是指超過次年 4月 30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。 41 ? （ 2）審核生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口貨物，其銷售明細(xì)帳記載的金額是否按 離岸價（FOB）入帳 ，是否將 運(yùn)保傭費(fèi)用 從到岸價中剔除還是將其記入銷售費(fèi)用，明細(xì)帳上記載的銷售額與 《 增值稅納稅 申報表 》 上注明的外銷收入是否一致。 ? 國內(nèi)運(yùn)費(fèi)審核 :外銷產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)與裝運(yùn)貨物體積是否配比 42 ? 國稅發(fā) [2023]11號 :出口貨物離岸價 (FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn) (委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的 )， 若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金等。 ? 【 2023】 39號文 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價（ FOB）。實(shí)際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 43 ? （ 3）核查外貿(mào)企業(yè)記載的銷售明細(xì)帳中的收入額與報關(guān)單上、核銷單上的金額是否一致。 ? 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅以出口數(shù)量和貨物購進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù) ? （ 4）出口貨物記帳匯率的核查 ? 檢查生產(chǎn)企業(yè)有無隨意變換出口貨物記賬匯率的情況。 ? （ 5）“運(yùn)保傭”項(xiàng)目的真實(shí)性的核查 ? 一是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)所獲取的支付憑證是否真實(shí)，是否存在接受虛假票據(jù)的情況。 ? 二是核查企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)所列支的范圍是否擴(kuò)大 ? 三是核查企業(yè)傭金的支付形式（明傭還是暗傭） ? （ 6）銷售收入中是否存在免稅收入、征稅出口收入等。 44 ? 庫存材料、商品明細(xì)帳的 審核 ? （ 1）對方轄區(qū)內(nèi)有無該供貨企業(yè)；該企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)還是流通企業(yè)；是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，何時認(rèn)定；該企業(yè)納稅信用等級。是否存在欠稅情況。 ? （ 2）所開具發(fā)票是否真票，有無申報納稅。該企業(yè)近年 有無虛開發(fā)票 的行為。 ? （ 3）所銷售的供出口貨物是否自產(chǎn)，銷售的全部貨物與其生產(chǎn)能力是否相符。 ? （ 4）該企業(yè)取得的增值稅抵扣憑證是否真實(shí)，抵扣憑證中 農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)完稅憑證 占比如何。 45 ? 應(yīng)收帳款明細(xì)帳的 審核 ? 首先應(yīng)查明未結(jié)匯部分的總金額，然后查閱有關(guān)批文，從中剔除中遠(yuǎn)期未結(jié)匯部分，檢查其期末結(jié)匯余額與企業(yè)退稅申報表中相應(yīng)金額進(jìn)行核對， 查明有無多結(jié)匯或少結(jié)匯的情形。 ? 其他應(yīng)收款 — 應(yīng)收出口退稅明細(xì)帳的 審核 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅明細(xì)帳的 審核 46 四、出口使用過的設(shè)備出口退稅風(fēng)險點(diǎn) 【 2023】 39號文： 出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定： 退（免）稅計(jì)稅依據(jù) =增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值247。已使用過的設(shè)備原值 已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值 =已使用過的設(shè)備原值 已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊 本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 47 ? 【 2023】 39號文第六條第一款第六項(xiàng)關(guān)于 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)， 包括 已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。 ? 視同自產(chǎn)產(chǎn)品： 生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 48 演講完畢，謝謝觀看！
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