6第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性、審計(jì)風(fēng)險-資料下載頁
2025-01-22 07:25本頁面
【正文】 用下例來說明 : 如某一項(xiàng)目的重要性水平定為 4000元，另一項(xiàng)目的重要性水平定為 2023元，假設(shè)兩者都有同樣的 3000元錯弊未能查出，則這一錯弊可能會影響到第二項(xiàng)目的報表使用者的決策判斷，而不影響第一項(xiàng)目的報表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為 2023元時的存在的審計(jì)風(fēng)險要比重要性水平為 4000元時存在的審計(jì)風(fēng)險高。 但值得注意的是，注冊會計(jì)師不能為了使審計(jì)風(fēng)險達(dá)到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報或漏報是否會影響會計(jì)報表使用者的判斷或決策密切等因素相關(guān)。 （要求的或可接受的）審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，（存在的）審計(jì)風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系。它們?nèi)叩年P(guān)系如圖示，有助于大家記憶：如果 a線順時針轉(zhuǎn)動，表明重要性水平越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。同樣可將 a、 b、 c線作順時針、逆時針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。 ?1．注冊會計(jì)師李紅在 ABC公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平為 80萬元。在報告階段，對財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平進(jìn)行最終評估，確定為 90萬元。此后，注冊會計(jì)師李紅將在審計(jì)過程中已發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對此加以更正。 ? 案例分析 1 ?要求： ? (1)注冊會計(jì)師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少 ?此時，注冊會計(jì)師李紅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性 ?為什么 ? ? (2)若匯總數(shù)在 85萬元至 95萬元之間，注冊會計(jì)師李紅能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型 ?為什么 ? ? (3)分別考慮匯總數(shù)為 85萬元和 95萬元的兩種情形，注冊會計(jì)師李紅是否應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序 ?如繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性程序 ? ? 案例分析 1 ? (1)根據(jù)注冊會計(jì)師李紅分別在計(jì)劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為 90萬元。因?yàn)樵趫蟾骐A段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時注冊會計(jì)師李紅無須重新評估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽詴?jì)師李紅是按 80萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為 90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。 ? 案例分析 1講評 ? (2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊會計(jì)師李紅還無法確定審計(jì)意見的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見是對財(cái)務(wù)報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯報，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯報、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報，以及期后事項(xiàng)對本期報表可能造成的影響等方面。注冊會計(jì)師李紅應(yīng)將上述各方面錯報加以匯總，得到對財(cái)務(wù)報表錯報的整體估計(jì)，才能與重要性水平比較，從而決定審計(jì)意見的類型。 ? 案例分析 1講評 ? (3)若匯總數(shù)為 85萬元，注冊會計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多錯報的可能牲。但若匯總數(shù)達(dá)到 95萬元，則注冊會計(jì)師李紅應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報方面是有效的，無須以其他審計(jì)程序替代。 案例分析 1講評 ? 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn) (股東權(quán)益 )、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 ％、 1％、 ％和 5％，請代 A和 B注冊會計(jì)師計(jì)算確定 XYZ公司 2023年度財(cái)務(wù)報表層次的重要性水平 (請列示計(jì)算過程 )。 ?2． A和 B注冊會計(jì)師對 XYZ股份有限公司 2023年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目金額見表 61。 ?表 61 未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)表表項(xiàng)目金額 財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目名稱 金額 (萬元 ) 資產(chǎn)總計(jì) 180 000 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 利潤總額 36 000 凈利潤 24 120 案例分析 2 2．計(jì)算確定 XYZ股份有限公司 2023年度財(cái)務(wù)報表層次的審計(jì)重要性水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額 (萬元 ) 固定百分比數(shù)值 乘積 (萬元 ) 財(cái)務(wù)報表層次的 重要性水平 (萬元 ) 資產(chǎn)總額 180 000 ％ 900 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 1％ 880 880 主營業(yè)務(wù)收入 240 000 ％ l 200 凈利潤 24 120 5％ l 206 案例分析 2講評 案例 ——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 ?【 案例 】 ? Y注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對 X公司 20 8年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。假定 X公司存在財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人， Y注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。假定評估的 X公司財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出 Y注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 ? 【 答案 】 ? (1)如果 X公司存在財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的總體應(yīng)對措施： ?①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 ?②分派項(xiàng)目組內(nèi)更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。 ?③提供更多的督導(dǎo)。 案例 ——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 ?④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 ?⑤對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 ? (2)如果評估的 X公司財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則 Y注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 案例 ——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施 演講完畢，謝謝觀看！
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1