【正文】 對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的技術轉讓所得在一定數(shù)額以內可以免征企業(yè)所得稅（關聯(lián)方之間發(fā)生技術轉讓取得的技術轉讓所得不適用）；符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅；同時應該對創(chuàng)業(yè)投資機構和非盈利性公益組織機構實行稅收優(yōu)惠政策。 —— 企業(yè)性質的選擇不同性質的企業(yè)，享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。所以，從稅務策劃的角度來看，經營者在創(chuàng)辦一個企業(yè)時，要注意給企業(yè) “ 定性 ” 。我們比較一下不同組織形式的企業(yè)享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇。（ 1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的比較 新稅法規(guī)定，對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，只征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅；對于有限責任公司，企業(yè)產生利潤后，需要繳納企業(yè)所得稅，利潤分配給個人股東后，需要按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 依據這條，經營者在創(chuàng)辦企業(yè)時，就可以 “ 擇優(yōu)錄取 ” 了。（ 2）分公司與子公司的比較 在法律上，分公司不是獨立法人，它以總公司名義從事經營活動；而子公司是一個獨立的法人實體，可以按照自己的意愿參與市場經濟活動。 在稅收待遇上，分公司有利于合并納稅，比如一個虧損公司與一個盈利公司合并納稅，盈虧相抵后，可能就不用繳稅了；但子公司如果設立在低稅地區(qū)或者免稅地區(qū)，或者具有免稅項目，則這個子公司就可以獲得免稅，這也是分公司不能單獨享受的優(yōu)惠政策。 在經營風險上，設分公司的經營風險要比設子公司的經營風險更大。因為分公司以總公司的名義從事對外活動，如果分公司管理不善，其對外簽訂的各種合同都由總公司來承擔。 集團公司在擴張時，作為經營者，究竟是選擇分公司還是子公司，應該分析比較企業(yè)實際情況來做決定。（二）企業(yè)合并與分立的稅務策劃要點 企業(yè)合并分為新設合并和吸收合并兩種形式。 新設合并是指設立一個新企業(yè)，將原來企業(yè)解散的合并行為。從稅務策劃角度講，新設合并企業(yè)的稅務問題比較簡單，流程為：解散原來的企業(yè)，清算原來企業(yè)辦理的稅務，注銷稅務登記；設立一個新企業(yè)，申請新的稅務登記賬號，辦理納稅手續(xù)。 吸收合并是指一個企業(yè) “ 繼續(xù)存在 ” ，同時吸收其他企業(yè)的合并行為。吸收合并的稅務問題比較復雜。（ 1）控制支付方式和比例可以節(jié)約稅金 企業(yè)在吸收合并對方企業(yè)時，向對方支付產權的方式會影響納稅。稅法規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價款的方式不同，所得稅的處理就不相同，即在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）的 20%，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：（ 1.）被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。（ 2.）被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)來承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按照規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產相關的所得進行彌補。 這里的關鍵是 20%，超過則不能按上述方法處理。 企業(yè)在合并過程中會涉及到產權轉移和契稅問題。我國稅法規(guī)定，在企業(yè)合并中，若新設方或存續(xù)方繼受被解散方土地房屋權屬，合并前各方為相應投資主體，則不征契稅，否則就應征收契稅。企業(yè)分立的稅務策劃要點企業(yè)分立包括新設分立和存續(xù)分立兩種形式。 新設分立是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立新企業(yè)的行為。流程為：原企業(yè)解散 —— 辦理稅務清算 —— 注銷稅務登記 —— 補交稅款 —— 分立出來的各方辦理工商登記和稅務登記 —— 再按照規(guī)定去辦理納稅申報。 存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設立為一個或數(shù)個新企業(yè)的行為。對于存續(xù)分立的企業(yè)來講，由于將一部分財產、設備或業(yè)務分離出去，會涉及相關債權和相關稅收等問題。 從納稅的角度來說，分立現(xiàn)有企業(yè)，可以解決以下幾個問題，這也是經營者應當考慮的稅務策劃問題。（ 1）可以解決企業(yè)性質確認的問題企業(yè)分立會有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的高科技企業(yè)在企業(yè)集團內部操作，不便于稅務部門單獨認定。如果把它從企業(yè)集團內部分立出來，單獨設立公司，經營高科技業(yè)務，就會享受高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。（ 2）可以解決免稅項目的問題如果企業(yè)經營業(yè)務中含有免稅項目，那么把免稅項目分立出來，組建一個新公司，就可以充分享受免稅業(yè)務的優(yōu)惠政策。（ 3）可以解決享受低稅率問題 企業(yè)將一部分資產和一部分設備，分立出來，在低稅地區(qū)注冊公司；再將一部分合同訂單或項目，轉移到低稅率企業(yè)去運作，就可按低稅率納稅，獲得稅收效益。 企業(yè)股權重組的方式有兩種：股權轉讓和增資擴股。（ 1）股權轉讓的策劃要點 一般情況下，對企業(yè)股權轉讓所得征收所得稅。在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)的股權和土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征契稅。（ 2）增資擴股的策劃要點 在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。 對于個人股東來說，在增資擴股中，企業(yè)如用盈余公積金增資擴股，就要代扣代繳個人所得稅；如果用資本公積金轉成股本，就免征個人所得稅。 同樣，如果企業(yè)股東在被投資企業(yè)中，不分配利潤而直接增加股權、股本，則應該根據會計處理的有關規(guī)定進行納稅調整。如企業(yè)采用權益法，應相應地增加投資收益；如企業(yè)采用成本法，那么暫時不認定為增加利潤分配，不納稅。二、成本管理的稅務策劃要點 o 如何對發(fā)票進行策劃 o 如何對費用進行策劃o 如何對資產進行策劃一、 如何對發(fā)票進行策劃 發(fā)票是企業(yè)列支各種成本和費用的原始憑據之一，具有抵稅作用，所以是稅務部門納稅管理的重點。經營者要從稅收管理的角度來加強發(fā)票管理，提升票據意識，讓企業(yè)的每個員工都充分了解到發(fā)票管理給企業(yè)帶來的好處。 在管理發(fā)票的過程中，經營者應注意發(fā)票的合法性、真實性、開具的內容，避免取得虛開、代開、借開的發(fā)票，保證列支的合法性。這樣，既可以取得抵稅效應，又可以防范財務風險和稅務風險。二、如何對費用進行策劃 新稅法規(guī)定，一些費用（超過標準的部分）不能在稅前列支。比如業(yè)務招待費、廣告費、公益性捐贈支出等各種費用，依然都屬于受限制的費用。當企業(yè)產生上述費用時，經營者應尋找合法途徑，將限制性費用轉化為非限制性費用。三、如何對資產進行策劃資產的成本遲早要進入費用，在收入一定的前提條件下，資產的成本進入費用的早晚、進入費用多少，都會影響到企業(yè)的稅收。什么時候進入費用、進入多少，取決于資產的處理方法。不同的資產處理方法，對企業(yè)的稅收會產生影響。比如存貨計價、壞賬沖銷、固定資產折舊等方法的選擇，都會對企業(yè)稅收產生影響。如果加大固定資產的折舊，就會增加當期成本，從而減少當期應納稅所得額，少交所得稅。經營者應注意這些方法的選擇。三、企業(yè)籌資和投資的稅務策劃要點 o （一）如何對籌資方式進行策劃 o （二）如何對租賃方式進行策劃o （三）如何對固定資產投資進行策劃（一）如何對籌資方式進行策劃 籌資方式主要有兩種：債權籌資和股權籌資。不同的籌資方式對應不同的籌資渠道，形成不同的資本結構，也讓企業(yè)產生不同的稅負。 稅法規(guī)定，債權籌資（比如向銀行借款）產生的正常利息，允許在稅前扣除。但若借款是為工程服務的，由此產生的債權籌資利息屬于工程性質，要計入工程的成本。 股權籌資（比如股東投入資金）不付利息，但要用稅后利潤給股東分配紅利，因為紅利是在稅后進行，因此，從節(jié)稅角度來講，股權籌資不如債權籌資合算。利息可以產生抵稅效應，紅利卻不能。經營者應該注意這一點。（二）如何對租賃方式進行策劃 如果從銀行借不到錢，就可以考慮采取租賃的方式籌集資金，這也是企業(yè)常用的方式，是一種特殊的籌資方式。租賃分為經營租賃和融資租賃兩種形式。 到汽車租賃公司租一輛汽車，租期 3個月。到期后，汽車要歸還租賃公司。這就是經營租賃，它是一種以提供租賃物件的短期使用權為特點的租賃形式。在這種形式下，承租方發(fā)生的經營租賃費可以在稅前列支；出租方依據租賃收入繳納相應營業(yè)稅及其他稅收。 經營租賃在關聯(lián)企業(yè)之間進行，可以降低整體稅負。比如集團公司預見以后能產生大量的利潤，就可以考慮承租分公司或者下屬子公司的一些資產，通過向分公司或者子公司支付一部分租金，進行利潤轉移。企業(yè)缺少某臺機器，通過融資租賃公司買了機器，也使用了，那么企業(yè)就要分期向融資租賃公司支付機器的買價、利息和手續(xù)費，統(tǒng)稱融資租賃費。付清之后，機器就歸企業(yè)所有。這就是融資租賃。融資租賃的物品一般是大宗的商品或設備。在這種形式下，出租方根據設備買價加上一定的利潤，再加上相關的稅金來分期收款；承租方根據融資租賃的協(xié)議，應分期支付給出租方租金，協(xié)議到期以后，設備的產權一般轉移給承租方，出租方不再擁有產權。在融資租賃中，可以自由選擇租賃的物件和時間，但不能中途解除租賃合同。 在融資租賃中，出租方根據出租收到的租賃費減去融資租賃設備的買價、運輸費以及相關的稅費的差額來繳納營業(yè)稅；承租方根據規(guī)定應支付給融資出租方租賃費，可以進行固定資產折舊。這種融資租賃的方式同樣也可以作為稅務策劃的重要方法加以利用，集團和分公司之間可以通過融資租賃的方式完成稅款移動 。 (三 )、如何對固定資產投資進行策劃投資興辦新企業(yè)，可以采用兩種投資方式，一是固定資產投資方式，即實物出資方式；二是貨幣資金投資方式，即現(xiàn)金出資方式。不同的投資方式，對納稅的影響也不同。 固定資產投入到新企業(yè)后，要計提折舊，折舊費列入企業(yè)的成本當中，可加大稅前列支額度，減少新辦企業(yè)的所得稅。如果采用貨幣資金投資方式，貨幣資金進入新企業(yè)以后，不能夠提取折舊，而是存放在銀行賬戶上，產生的利息，算做收入，要繳納所得稅。所以，從稅務策劃的角度來說，固定資產投資方式比貨幣資金投資方式更有利于節(jié)稅。 固定資產投資方式又叫做折舊杠桿效應。早期的外商投資企業(yè)，都比較傾向于實物投資。這樣既可以在中國新辦的外資企業(yè)中進行折舊，又可以增大固定資產的金額，從而增加企業(yè)的資本、成本和費用，達到少繳稅的目的。 新稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。（四）新企業(yè)所得稅法策劃技巧及示范操作案例： 補充部分o 企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，應該成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題。策劃的幾個要點： o 無限公司與有限公司的 “ 轉型 ” 策劃o 彌補虧損的技巧o 費用分攤避稅技巧o 微利企業(yè)策劃技巧o 利用 “ 研發(fā)費用加計扣除 ” 的策劃o 公益性捐贈的策劃o 業(yè)務招待費、工資、工會經費等的策劃o 經營相關性原則的運用o BVI避稅簡介　　【操作案例 19】設立銷售公司： o 湖南某地華強建材總公司生產一種建筑材料生產模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產品市場售價為 31000元，每單件產品基本費用如下：生產成本 15000元，銷售費用 3000元，管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮。問如何進行納稅策劃？o 　策劃前：華強公司應交所得稅額為：o （ 31000150003000） 33%=4290 元o 　顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設一家全資子公司專門負責對公司產品的銷售工作，總公司只專注于生產?？偣窘o銷售公司每件產品的價格為 26000元。o o 　　則該集團公司應交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630 元，銷售公司應交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300 元，兩公司共計納稅為： 3630+300=3960元，比未設銷售公司單件產品少交稅： 42903960=330元。o 　　 現(xiàn)在，該集團經進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產型企業(yè)的平均利潤水平，就可以將部分利潤轉讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到 23000元 /件，則集團公司應交所得稅為：（ 2300015000） 33%=