【正文】 稅所得額 。 ? ② 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 2023/2/8 75 ? 二、企業(yè)所得稅清算（ 財(cái)稅 〔 2023〕 60號(hào) ） ? （一）重組中需要按清算處理的情形 ? 、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）； ? ，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理； ? ，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 2023/2/8 76 ? （二）清算的時(shí)限 ? 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng) 以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 。 ? 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng) 以清算期間作為一個(gè)納稅年度 。 ? 財(cái)稅 〔 2023〕 60號(hào) ：企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，無論清算期間實(shí)際是長(zhǎng)于 12個(gè)月還是短于 12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 2023/2/8 77 ? （三）清算財(cái)產(chǎn)視同變現(xiàn)處理 企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置， 一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失 。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。 ? （四）清算所得不適用優(yōu)惠政策 企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的 25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。 2023/2/8 78 ? （五）清算所得的計(jì)算 ? ，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ? 、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失 ? ? ，確定清算所得 ? ? 、應(yīng)付股息 ? ①清算所得 =資產(chǎn)處置損益 +負(fù)債清償損益 清算費(fèi)用清算稅金及附加 +其他所得或支出 ? ②應(yīng)納稅所得額 =清算所得 免稅收入 不征稅收入 其他免稅所得 彌補(bǔ)以前年度虧損 ? 國(guó)稅函 〔 2023〕 388號(hào) 2023/2/8 79 (六 )股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)選擇 ? 情況描述 ? 投資者有時(shí)轉(zhuǎn)讓股權(quán)資產(chǎn)。按照稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上也就是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有所得就要納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及流轉(zhuǎn)稅，只涉及所得稅。個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得要繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)則要繳納企業(yè)所得稅。 ? 雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤(rùn)的問題，其中涉稅問題并不簡(jiǎn)單。 作為轉(zhuǎn)讓方和受讓方，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中需要考慮的問題是： 盡量避免多繳稅或重復(fù)納稅 。 2023/2/8 80 ? 涉稅分析及選擇 ? ，但轉(zhuǎn)讓所得要納稅。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤(rùn)，而將稅后利潤(rùn)一并轉(zhuǎn)讓，稅后利潤(rùn)就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓所得，造成重復(fù)納稅（ 企業(yè)清算股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓全資子公司股權(quán)或 95%以上股權(quán)除外 ）。 ? 例：某企業(yè)準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)成本價(jià) 100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤(rùn) 30萬尚未分配。如果直接按 130萬轉(zhuǎn)讓給他人，則轉(zhuǎn)讓所得為 30萬（ 130100），需要納稅 75000元（ 30*25%）；如果等到分配 30萬后再轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓收入為 100萬元，所得為 0，而 30萬稅后利潤(rùn)分配屬于免稅收入不納稅。 2023/2/8 81 ? 個(gè)人投資者獲得分紅納稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得也要納稅 。對(duì)于接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓者來說，接受已經(jīng)分紅的股權(quán)付出的投資成本低，而接受未分配的股權(quán)投資成本高，且接受股權(quán)后獲得的分紅還要納稅。 ? 如上例，假如股東為個(gè)人投資者，股權(quán)受讓者也是個(gè)人。分紅前轉(zhuǎn)讓，受讓者按 130萬接受股權(quán)，被投資者分紅 30萬時(shí)，還要繳納個(gè)人所得稅 6萬。雖然個(gè)人投資成本是 130萬元，但轉(zhuǎn)讓時(shí)如果此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不超過 130萬元的話，成本得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權(quán)，則支付股權(quán)投資成本為 100萬元，不獲得分紅也不納稅收。 2023/2/8 82 ? ? 基本情況： ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個(gè)人股東，注冊(cè)資本2023萬元。異地開發(fā)某項(xiàng)目，開發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì) 5年，前 3年盈虧基本持平。第 5年后將實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4000萬元。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。 ? 需要解決問題：股東不想繳納稅后利潤(rùn)個(gè)人所得稅。如何妥善解決？ 2023/2/8 83 ? 股權(quán)交易納入稅收監(jiān)控 ? 關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 ? 國(guó)稅函 [2023]285號(hào) ? 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅 完稅憑證或免稅、不征稅證明， 到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的， 企業(yè) 在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫 《 個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表 》 并 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 2023/2/8 84 ? 四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可 參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 五、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬， 對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記， 將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。 六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作， 定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 8, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 03:48:5803:48:5803:482/8/2023 3:48:58 AM 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :48:5803:48Feb238Feb23 1故人江海別，幾度隔山川。 03:48:5803:48:5803:48Wednesday, February 8, 2023 1乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問年。 :48:5803:48:58February 8, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 2023年 2月 8日星期三 上午 3時(shí) 48分 58秒 03:48: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 2023年 2月 上午 3時(shí) 48分 :48February 8, 2023 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 2月 8日星期三 3時(shí) 48分 58秒 03:48:588 February 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 上午 3時(shí) 48分 58秒 上午 3時(shí) 48分 03:48: 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , February 8, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 03:48:5803:48:5803:482/8/2023 3:48:58 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :48:5803:48Feb238Feb23 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無限完美。 03:48:5803:48:5803:48Wednesday, February 8, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :48:5803:48:58February 8, 2023 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 8日星期三 上午 3時(shí) 48分 58秒 03:48: 1楚塞三湘接，荊門九派通。 2023年 2月 上午 3時(shí) 48分 :48February 8, 2023 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 8日星期三 3時(shí) 48分 58秒 03:48:588 February 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 上午 3時(shí) 48分 58秒 上午 3時(shí) 48分 03:48: 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , February 8, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 03:48:5803:48:5803:482/8/2023 3:48:58 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :48:5803:48Feb238Feb23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 03:48:5803:48:5803:48Wednesday, February 8, 2023 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :48:5803:48:58February 8, 2023 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 8日星期三 上午 3時(shí) 48分 58秒 03:48: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 2月 上午 3時(shí) 48分 :48February 8, 2023 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 2月 8日星期三 3時(shí) 48分 58秒 03:48:588 February 2023 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 上午 3時(shí) 48分 58秒 上午 3時(shí) 48分 03:48: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. 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