【正文】 年 12月 31 日的累計折舊 40 000 ?⑦ A公司出售給 B公司的價格 40 000 第 72頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 (1)抵銷內(nèi)部設備銷售的未實現(xiàn)損失 借：固定資產(chǎn) 原價 20 000 貸：營業(yè)外支出 — 設備出售損失 20 000 (2)抵銷由于內(nèi)部交易未實現(xiàn)損失而少計提折舊 借：折舊費用 5 000 貸： 固定資產(chǎn) 累計折舊 5 000 借：所得稅費用 3 750 貸：遞延所得稅負債 3 750 抵銷分錄 第 73頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 2023年、 2023年和 2023年在合并工作底稿上的合并抵銷分錄： 2023年 2023年 2023年 借：固定資產(chǎn) 10 000 ５ 000 ０ 折舊費用 ５ 000 ５ 000 ５ 000 貸： 未分配利潤 年初 １５ 000 １０ 000 ５ 000 第 74頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 ? 一、內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務概述 第四節(jié)企業(yè)集團內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務 ? 對具有一定的使用壽命需要攤銷成本的無形資產(chǎn)，合并工作底稿上的抵銷和調(diào)整分錄，與固定資產(chǎn)的處理完全相同。 ? 本節(jié)以土地使用權為例，討論成本不需攤銷的無形資產(chǎn)在合并報表編制中的處理，這一技術同樣也適用于不需計提折舊的固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易。 第 75頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 ? 二、 內(nèi)部交易形成的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)業(yè)務的抵銷方法 第四節(jié) 企業(yè)集團內(nèi)部無形資產(chǎn)業(yè)務 ? 【例 414】無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 ? 假定母公司 M公司于 2023年 6月 1日以 200 000元的價格從其子公司 N公司（ M公司擁有 90％股份）購入土地使用權， N公司取得該土地使用權的成本為 160 000元。 第 76頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 M公司賬面記錄 N公司賬面記錄 無形資產(chǎn) — 土地使用權 200 000 銀行存款 200 000 銀行存款 200 000 無形資產(chǎn) — 土地使用權 160 000 營業(yè)外收入 — 土地轉讓收益 40 000 表 416： 對這一土地使用權內(nèi)部轉讓業(yè)務， M公司和 N公司在各自的賬上所作會計分錄見表 416： 第 77頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 （ 1）抵銷土地使用權內(nèi)部交易的未實現(xiàn)利得，使無形資產(chǎn)減少至企業(yè)集團的成本基礎， 借：營業(yè)外收入 — 土地轉讓收益 40 000 貸： 無形資產(chǎn) — 土地使用權 40 000 借：遞延所稅資產(chǎn) 10 000 貸：所得稅費用 10 000 2023年抵銷分錄 第 78頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 2023年若 M公司繼續(xù)掌握該土地使用權，在合并工作底稿上，需要將土地使用權調(diào)整到企業(yè)集團的成本基礎，同時調(diào)整期初未分配利潤，分錄為： 借：未分配利潤 — 年初 40 000 貸：無形資產(chǎn) — 土地使用權 40 000 2023年抵銷分錄 第 79頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 ?【例 415】內(nèi)部無形資產(chǎn)處置的抵銷處理 ? 假定 M公司在利用該土地 3年后，即 2023年，以 260 000元的價格將該土地使用權轉讓給外界。在出售當年， M公司賬上確認土地使用權轉讓利得 60 000元 (260 000200 000)。但是對企業(yè)集團而言， 2023年實現(xiàn)的土地使用權轉讓利得為100 000元 (260 000160 000)。為將 M公司賬上的土地使用權轉讓利得 60 000元調(diào)整為企業(yè)集團的土地使用權轉讓利得 100 000元須在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 第 80頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 借：未分配利潤 — 年初 40 000 貸：營業(yè)外收入 — 土地出售利得 40 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 貸：未分配利潤 —— 年初 10 000 在 M公司向外界轉讓土地使用權的當年所編制的這筆分錄，與 2023年至 2023年合并工作底稿上所編制的抵銷未實現(xiàn)利得的分錄幾乎相同，但差異在于這里貸記的是土地轉讓收益，因為 2023年年末 M公司賬上已無土地使用權項目，而且從企業(yè)集團來看需要再確認土地使用權轉讓利得 40 000元。 2023年抵銷分錄 第 81頁 版權所有 侵權必究 第 4章 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務 ? 1） 在編制合并財務報表時 ， 企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)損益的影響為什么應予抵銷 ?在企業(yè)集團看來 ， 什么時候內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益實現(xiàn)了 ? ? 2） 內(nèi)部交易的銷售收入和銷售成本的抵銷對合并凈利潤有什么影響 ? ? 3） 何謂順銷 ?何謂逆銷 ?順銷和逆銷對計算母公司凈利潤和合并凈利潤有何影響?對少數(shù)股權凈利潤又有什么影響 ? ? 4） 試描述工作底稿對期初 、 期末存貨未實現(xiàn)損益的處理 。 ? 5） 在編制合并財務報表時 ， 抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易影響的目的是什么 ? ? 6） 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的順銷或逆銷對計算少數(shù)股權凈利潤是否有影響 ? ? 7） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益是怎樣實現(xiàn)的 ?若固定資產(chǎn)在使用一段時期后又出售呢 ? ? 8） 試描述工作底稿對內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清理的抵銷處理 。 ? 9） 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易對交易后年份的合并凈利潤有何影響 ? ? 10） 當發(fā)生無形資產(chǎn)內(nèi)部交易時 ， 母公司賬上和合并工作底稿上應如何處理 ? 思 考 題 謝 謝 :09:4903:0903::09 03:0903:09::09:49 2023年 2月 5日星期日 3時 9分 49秒 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 5, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 03:09:4903:09:4903:092/5/2023 3:09:49 AM ? 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 03:09:4903:09:4903:09Sunday, February 5, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 2月 5日星期日 上午 3時 9分 49秒 03:09: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 2月 上午 3時 9分 :09February 5, 2023 ? 1行動出成果，工作出財富。 2023年 2月 5日星期日 3時 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 上午 3時 9分 49秒 上午 3時 9分 03:09: ? 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , February 5, 2023 ? 很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。 03:09:4903:09:4903:092/5/2023 3:09:49 AM ? 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 03:09:4903:09:4903:09Sunday, February 5, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 5日星期日 上午 3時 9分 49秒 03:09: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 2月 上午 3時 9分 :09February 5, 2023 ? 1少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 5日星期日 3時 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 上午 3時 9分 49秒 上午 3時 9分 03:09: ? 楊柳散和風，青山澹吾慮。 , February 5, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 03:09:4903:09:4903:092/5/2023 3:09:49 AM ? 1越是沒有本領的就越加自命不凡。 :09:4903:09Feb235Feb23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 03:09:4903:09:4903:09Sunday, February 5, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。 :09:4903:09:49February 5, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 5日星期日 上午 3時 9分 49秒 03:09: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 2月 上午 3時 9分 :09February 5, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 2月 5日星期日 3時 9分 49秒 03:09:495 February 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 上午 3時 9分 49秒 上午 3時 9分 03:09: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴