【正文】 料”等科目，貸記“在建工程”科目。 79 ?固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ? 固定資產(chǎn)改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。 80 三、固定資產(chǎn)的裝修 ?企業(yè)對固定資產(chǎn)進行 裝修 ，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)進行核算，單獨計提折舊。 81 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計價 ?一、固定資產(chǎn)的減值跡象 ?二、固定資產(chǎn)可收回金額的計量 ?三、固定資產(chǎn)減值損失的確定 82 一、固定資產(chǎn)的減值跡象 ? 每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額進行估計。 ? 1．固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 ? 2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 83 ? 3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 ? 4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時。 ? 5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 ? 6．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。 ? 7．其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 84 二、固定資產(chǎn)可收回金額的計量 ? 固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的 公允價值減去處置費用后的凈額 與 固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定。 ? 固定資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的市場價格確定。固定資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計固定資產(chǎn)的公允價值。 85 ?企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 86 三、固定資產(chǎn)減值損失的確定 ? 固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目 。 ? 固定資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。 ? 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 87 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清理 ?一、固定資產(chǎn)的出售 ?二、固定資產(chǎn)的報廢 88 一、固定資產(chǎn)的出售 ?（一）出售固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn) ?（二）出售固定資產(chǎn)的清理費用 ?（三）出售固定資產(chǎn)的收入 ?（四）結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費 ?（五）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益 89 （一）出售固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn) ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)出售時，首先應(yīng)計算其賬面價值。固定資產(chǎn)賬面價值應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備計算。由于累計折舊可以不進行明細核算，因而固定資產(chǎn)明細賬中不可能提供累計折舊及賬面價值資料。為此，計算固定資產(chǎn)賬面價值，主要是計算其累計折舊。 ? 企業(yè)如果采用個別折舊方式，固定資產(chǎn)累計折舊應(yīng)根據(jù)采用的不同折舊方法和已折舊年限計算。 90 ?企業(yè)出售固定資產(chǎn)后，其原值和累計折舊應(yīng)予以注銷（如已計提固定資產(chǎn)減值準備，則計提的減值準備也應(yīng)一并注銷），賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)按其賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊借記“累計折舊”科目，按已提固定資產(chǎn)減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按原值貸記“固定資產(chǎn)”科目 。 91 （二）出售固定資產(chǎn)的清理費用 ?企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，有些不發(fā)生清理費用，有些則需要拆除，會發(fā)生清理費用。在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)按實際發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。 92 （三 )出售固定資產(chǎn)的收入 ?企業(yè)出售固定資產(chǎn)實際收取的價款，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 93 （四）結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費 ?企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應(yīng)按收入的一定比例計算交納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等（詳見第八章），借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。 94 （五）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益 ?企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入大于固定資產(chǎn)凈值、清理費用與應(yīng)交稅費之和的差額，為清理凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；出售固定資產(chǎn)的收入小于固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用與應(yīng)交稅費之和的差額，為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”科目沒有余額。 95 二、固定資產(chǎn)的報廢 ?固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；另一類是由于對折舊年限估計不準確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預(yù)計使用年限時未考慮無形損耗而在技術(shù)進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損等。 96 二、固定資產(chǎn)的報廢 ? 正常報廢 的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應(yīng)為預(yù)計凈殘值。但由于實際凈殘值與預(yù)計凈殘值可能有所不同，因而在清理過程中也可能發(fā)生凈損益。這部分凈損益也應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。正常報廢固定資產(chǎn)的核算方法，與出售固定資產(chǎn)的核算方法相同。 97 ? 提前報廢 的固定資產(chǎn)未提足折舊，為了簡化核算工作，未提足的折舊也不再補提，而是在計算清理凈損益時一并考慮。此外，毀損的固定資產(chǎn)根據(jù)其毀損原因，有可能收回一部分賠償款，如自然災(zāi)害造成的毀損有可能取得保險公司的賠款，管理不善造成的毀損有可能取得有關(guān)責(zé)任者的賠款。企業(yè)取得的賠款也視為清理過程中的一項收入，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，在計算清理凈損益時也應(yīng)一并考慮。 98 第七節(jié) 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧 ?一、固定資產(chǎn)盤盈 ?二、固定資產(chǎn)盤虧 99 ? 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對固定資產(chǎn)進行盤點清查。一般來說，每年至少應(yīng)在編制會計決算報告之前對固定資產(chǎn)進行一次全面清查，平時可以根據(jù)需要進行局部清查。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為以前年度損益處理。 ? 盤虧的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)有關(guān)部門審批之后，作為營業(yè)外支出處理。在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，作為待處理財產(chǎn)損溢，不能計入營業(yè)外支出。為此，固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”二級科目進行核算。 100 一、固定資產(chǎn)盤盈 ?在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。 ?企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應(yīng)根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 101 二、固定資產(chǎn)盤虧 ?在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計折舊”科目，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 102 演講完畢，謝謝觀看！