【正文】 流程 ? 慣例 ? 特殊 ? 估計 對每一種認定應(yīng)考慮： ?在流程的哪一交易環(huán)節(jié)容易發(fā)生錯誤？ ?例如 : 帳戶： 現(xiàn)金或應(yīng)付 程序： 支付 認定： 估價 是否有人工或自動的程序確保支票或轉(zhuǎn)賬的數(shù)目與審批的付款數(shù)目一致？ 檢驗 : 對差錯的監(jiān)督 防止 : 防止出現(xiàn)差錯 由何人來執(zhí)行 ? 是否有程序自動控制 ? ?識別處理系統(tǒng) 評估 /監(jiān)督 *單項差錯或幾項差錯如不被發(fā)現(xiàn)，可能對財務(wù)報表造成重大影響，或?qū)е路欠ㄐ袨榛蚶鏇_突。即使造成非重大影響，也會對公司的信譽、與客戶及投資者的關(guān)系，以及公眾形象造成負面影響。 物 業(yè) 、機械 裝 置及 設(shè)備建筑物發(fā)電 機及相 關(guān) 機器和 設(shè)備汽 車 、家具、固定 裝 置、 設(shè)備及其他確認財務(wù)帳戶及其相關(guān)系統(tǒng) 記錄系統(tǒng)及控制 評估 /監(jiān)督 步驟 行為 主要關(guān)注點 管理層出具 內(nèi)部控制 報告 評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 理解并分別評估程序、交易及應(yīng)用層面的風險 評估公司層面的控制 組織項目小組進行評估 理解內(nèi)部控制的概念 84 重要性 Staff Accounting Bulletin No. 99 “ 重要性”指引 上市公司和審計人員在估計項目的重要性時必須同時考慮金額的和性質(zhì)的因素。 ? 404的要求管理層有責任建立和維護健全的內(nèi)部控制制度以確保財務(wù)報表所有重大方面的合理和準確性 85 重要性 – 指引 ? 不能完全依賴金額標準 上市公司在判斷某一項目對財務(wù)報表是否重要時不能完全依賴金額標準，而應(yīng)同時考慮金額和性質(zhì)的因素； ? 蓄意的錯誤 蓄意的錯誤，無論重要與否，都是不可接受的； ? 蓄意違反聯(lián)邦法律的故意錯報 上市公司須遵守 1934年頒布的《證券交易法》第 13章 (b) (2)(7)的規(guī)定。即使某一項目的錯報并不重要，但是其違反了聯(lián)邦法律，這種蓄意的錯報都是不可接受的； ? 操縱利潤 凡是操縱利潤導(dǎo)致的錯報，無論金額大小都是不可接受的； ? 錯報個體和總體 上市公司應(yīng)單獨考慮每一項錯報的重要性，并考慮其對錯報總體的影響； ? 小金額錯報 性質(zhì)重要的小金額錯報也應(yīng)當引起重視。 86 ? 設(shè)定會計報表層面的重要性水平 : ? 上市公司 在持續(xù)經(jīng)營的情況下，會計報表層面的重要性水平通常為 稅前利潤的 5%； ? 在滿足下列部分標準的情況下，會計報表層面的重要性水平可以提高到 稅前利潤的 6%8%： ? 公司的經(jīng)營環(huán)境不會發(fā)生迅速的變化； ? 公司采取多樣化經(jīng)營，發(fā)展前景較好，并且財務(wù)狀況良好； ? 公司的內(nèi)部控制有效； ? 如果公司的凈利潤很小、幾乎為零，或者持續(xù)若干年在虧損和盈利之間徘徊，則重要性水平設(shè)定為 銷售收入的 % 1% 或毛利的 1% 2%較為適當 ； ? 當公司的經(jīng)營情況惡化，公司資產(chǎn)的流動性的強弱變得比經(jīng)營成果的高低更為重要時，重要性水平通常為 凈資產(chǎn)的 1% 5% ； ? 當以上三種情況均不適用時，即銷售收入很小或接近于零 , 沒有經(jīng)營利潤，凈資產(chǎn)實質(zhì)上為零，則重要性水平通常為 總資產(chǎn)的 % %. ? 通常為會計報表層面重要性水平的 50%； . 重要性 金額的重要性 ? 設(shè)定會計科目層面的重要性水平： 87 重要性 性質(zhì)的重要性 1. 科目由復(fù)雜的成分組成 。 2. 易受人為操縱或易發(fā)生損失； 3. 重要的賬戶性質(zhì)； 4. 發(fā)生交易量大； 5. 復(fù)雜的會計處理和披露要求； 6. 賬戶余額需由主觀判斷決定； 7. 存在關(guān)聯(lián)方交易； 8. 本期外部環(huán)境 (例如，法律法規(guī)，會計準則等 )或報告的要求發(fā)生變化； 9. 受固有風險和商業(yè)風險的直接影響。 如果某一會計科目具有以下一個或一個以上的性質(zhì)，則該科目余額是重要的： 88 識別重要科目 ? 審閱每一個業(yè)務(wù)部門的資產(chǎn)負債表、損益表和披露 ? 基于以下因素決定重要科目： ? 科目性質(zhì)和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模、組成和交易數(shù)量 ? 對人為操縱和損失的敏感性 ? 主觀性及風險 ? 交易、會計處理和報告的復(fù)雜程度 利潤表 營業(yè)額 ??耗煤 ??折舊及攤銷 ??其它收入 X … 資產(chǎn)負債表 物業(yè)、機械裝臵及設(shè)備 ??在建工程 ??預(yù)付租賃 ??無形資產(chǎn) X 存貨 ??應(yīng)收賬款 ??現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ??… 重要科目 89 識別交易和流程的類別 北京 分公司 分公司 分公司 子公司 子公司 子公司建筑物 x x x x發(fā)電 機及相 關(guān) 機器和 設(shè)備 x x x x x? 識別影響各個重要科目的主要交易和流程的類別 ? 基于以下因素決定重要的交易和流程： ? 交易 、 會計處理和報告的復(fù)雜程度 ? 交易活動的風險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 業(yè)務(wù)的規(guī)模 、 組成和交易數(shù)量 ? 對人為操縱和損失的敏感性 ? 管理層監(jiān)督的程度和匯報流程 ????X 重要科目 90 識別具體地點和業(yè)務(wù)部門 ? 識別影響每一個重要交易和相關(guān)流程類別的地點和業(yè)務(wù)部門 ? 基于以下因素決定哪些地點和業(yè)務(wù)部門是重要的 : ? 不同的流程 ? 當?shù)仫L險 ? 記錄文檔 ? 公司整體的控制 91 識別業(yè)務(wù)和認定 ? 在每一個重要地點和業(yè)務(wù)部門，識別影響每個重要科目及其相關(guān)披露的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動 ? 基于以下因素決定有哪些認定與每項流程活動相關(guān)聯(lián)： ? 交易、會計處理和報告的復(fù)雜程度 ? 交易活動的風險程度和發(fā)生重大錯誤的固有可能性 ? 對人為操縱或損失的敏感性 重要項目 發(fā)電機及相關(guān)機器和設(shè)備 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 購臵及應(yīng)付 折舊及計提 減值準備 詳細業(yè)務(wù)流程 評估新項目投資的建議 采辦訂單管理 供應(yīng)商資料庫的管理 應(yīng)付款程序管理 92 If the guideline control is not applicable, then please state a reason. 0500100015002023Q1 Q2 Q3 Q493 識別“什么會出錯？”和相關(guān)的控制 ? 在每一個重要地點和業(yè)務(wù)部門，對影響每個重要科目的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程確定 “什么會出錯？” ? 就可能發(fā)生的差錯找出相對應(yīng)的控制 ? 為確?？刂频南嚓P(guān)性和設(shè)計的有效，考慮可能發(fā)生的錯誤 ? 加強識別與財務(wù)報表相關(guān)的重要風險的能力 ? 將花費在較次要流程上的時間減到最少 94 二級流程 控制目標 財務(wù)報表認定 財務(wù)報表風險 應(yīng)有控制手段 評估新項目投資的建議 保證資本投資的合理授權(quán)和審批符合集團的政策規(guī)定 價值和 計量 資本投資沒有得到正確的評估以及 IRR 出現(xiàn)負值從而導(dǎo)致公司的損失 具備標準的政策指標和價值模型來評估資本投資 存在和發(fā)生 出于舞弊和虛報的目的提出未經(jīng)授權(quán)的投資建議 投資建議必須經(jīng)過相關(guān)負責人的復(fù)合和審批 … … … 95 實質(zhì)性控制 補救措施 描述 控制策劃人 控制頻率 相關(guān)政策規(guī)定 控制設(shè)計的有效性 應(yīng)當對實質(zhì)性控制提供盡可能詳盡的細節(jié)描述，以便具備相應(yīng)知識水平的人員能夠正確合理的予以執(zhí)行。這些描述必須依照控制的本質(zhì)去描述，并隨著控制的變化而不斷修正更新，但不可以描述成在未來才可以予以實施或者具備一定條件才可以實施的控制。 控制策劃者是指負責更正那些不可能實際實施的控制的人員。這種更正包括 更新控制文件（適當?shù)牧鞒虉D和控制表格和其他相關(guān)的文件）對于擁有同一控制的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)有可能設(shè)臵同一控制策劃者。 控制實施的頻繁度說明了該控制在與其特有的風險評估相關(guān)的流程中的重要性?？梢赃x擇是每日 /每周 /每月 /每年兩次 /每年或其他。 這是為了符合相關(guān)流程、指南（包括授權(quán)的指南）、準則、系統(tǒng)說明、工作描述等等。 96 評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 1. 內(nèi)控設(shè)計缺陷之彌補 2. 業(yè)務(wù)流程之穿行測試 3. 主要內(nèi)控點之測試策略 4. 主要內(nèi)控點實際操作之測試 5. 內(nèi)控實際操作缺陷之彌補及再測試 6. 評估整體財務(wù)報告內(nèi)控的有效性 管理層出具 內(nèi)部控制 報告 評估整體控制的有效性，確定應(yīng)改進的地方并建立監(jiān)督系統(tǒng) 理解并分別評估程序、交易及應(yīng)用層面的風險 評估公司層面的控制 組織項目小組進行評估 理解內(nèi)部控制的概念 97 挑戰(zhàn) — 成本和效益 ? 管理層面對的挑戰(zhàn) ? 為了進行評價和支持其聲明，管理層必須了解、記錄、評估、測試和監(jiān)督公司內(nèi)部控制的有效性； ? 管理層須要在公司層面以及每個重要程序?qū)用?(影響所有重要科目的程序 )開展廣泛的內(nèi)控文檔化及評估程序，并建立監(jiān)督該些控制的程序。 ? 目前大部分公司在這些方面并不具備詳細程度足夠的文檔； ? 大量的初期和持續(xù)資源投入。 98 1. 使管理層能將注意力集中在影響財務(wù)報告的關(guān)鍵風險范疇 。 2. 確保存在于不同層面的所有關(guān)鍵風險范疇均得到處理； 3. 向所有員工傳達關(guān)鍵風險的概念，提高其控制意識； 4. 提高公司的形象和加強投資者的信心。 挑戰(zhàn) — 成本和效益 除了法規(guī)的遵循，公司應(yīng)考慮從 404項目的實施實現(xiàn)其他效益，其中可能包括 : 99 謝 謝 ！ 演講完畢，謝謝觀看！