【正文】 司的調(diào)查取證權(quán) ， 只能不斷要求上市公司就可疑問題提供解釋 。 （ 3） 中國注冊會計師協(xié)會的 監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限 ? 中國注冊會計師協(xié)會的 監(jiān)管職責(zé) 包括： ① 擬定業(yè)務(wù)報備管理制度和業(yè)務(wù)檢查制度 ， 組織實施業(yè)務(wù)報備工作及年度業(yè)務(wù)檢查工作； ② 擬定對有關(guān)執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德 、 執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的投訴舉報管理制度 、 辦法 ， 組織處理有關(guān)投訴舉報專案查處工作 ， 協(xié)調(diào)有關(guān)方面對行業(yè)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的監(jiān)督 、 檢查和處罰事項； ③ 擬定對違法違規(guī)的執(zhí)業(yè)人員的處罰制度 、 辦法 ， 組織實施有關(guān)處罰處理工作等 。 ? 中國注冊會計師協(xié)會享有對注冊會計師和會計師事務(wù)所的處罰權(quán) 。 ? 中國注冊會計師協(xié)會沒有對上市公司的調(diào)查權(quán) 。 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 公開發(fā)行股票公司信息 披露實施細則 會計法 注冊會計師法 公司法 證券法 獨立審計 基本準(zhǔn)則 獨立 審計 實務(wù) 公告 獨立 審計 具體 準(zhǔn)則 證監(jiān)會 有關(guān)會 計及審 計規(guī)范 之相關(guān) 文件 信息披 露內(nèi)容 與格式 準(zhǔn)則 等規(guī)則 企業(yè) 會計 制度 企業(yè)會計準(zhǔn)則 (基本準(zhǔn)則 ) 具體會 計準(zhǔn)則 及其 指南 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 規(guī)范體系 具體構(gòu)架各部分內(nèi)容及相互關(guān)系 ? 第一層次 基本證券立法 ? 主要是指 《 證券法 》 、 《 公司法 》 等需全國人大或其常委會通過的國家基本法律 ， 還包括《 刑法 》 等法律中的有關(guān)規(guī)定； 另外 ， 還包括 《 會計法 》 、 《 注冊會計師法 》 。 證券立法主要有三方面的規(guī)定 :強制披露 、 強制審計 、 法律責(zé)任 ? 強制披露 :我國證券立法的相關(guān)條文規(guī)定與美國相關(guān)規(guī)定大體相同，這些規(guī)定同時也是符合國際慣例的。 ? 強制審計 :我國在 1993年 4月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》中，和 2023年 12月修訂的《證券法》、《公司法》中對強制審計作出了明確規(guī)定。指出招股說明書、上市公告書及年度報告中所附財務(wù)報表須由注冊會計師提供審計鑒證。 ? 法律責(zé)任 :各國證券立法均指出，對虛假不實、不合規(guī)范的會計信息披露負(fù)有相關(guān)責(zé)任的發(fā)行人及其董事、監(jiān)事、經(jīng)理、會計師事務(wù)所、注冊會計師、證券公司應(yīng)承擔(dān)法律（刑事）責(zé)任。 ? 但從民事責(zé)任來看，我國相關(guān)證券立法規(guī)定不夠完善。《民法通則》并未對證券違法行為作出專門規(guī)定，使得會計信息披露違法所負(fù)民事責(zé)任不明確，針對此行為的民事訴訟可操作性不強，未能對違法者構(gòu)成實質(zhì)性的制約。例如。近年來從“東方電子”到“銀廣夏”、“德隆”等等的民事訴訟均沒有取得實質(zhì)性的進展、效果。 ? 第二層次 國務(wù)院法律法規(guī) （ 包括國務(wù)院各部委的法規(guī)制度 ） ? 1987年 ， 國務(wù)院發(fā)布了 《 關(guān)于加強股票 、 債券管理的通知 》 。 這是中央政府第一次對股票市場作出統(tǒng)一規(guī)范 。 ? 國家體改委 《 股份制企業(yè)試點辦法 》 ? 國家計委和體改委制定的 《 股份制試點企業(yè)宏觀管理的暫行規(guī)定 》 ? 財政部制定的 《 股份制試點企業(yè)會計制度 》 與 《 股份制試點企業(yè)財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定 》 ? 1993年國務(wù)院發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》。 ? 這是中國第一部規(guī)范股票市場的綜合性行政法規(guī)，內(nèi)容涉及股票的發(fā)行與交易、上市公司的收購及信息披露、股票的保管、清算與過戶等內(nèi)容。 ? 證券委和證監(jiān)會對股票發(fā)行與交易擁有的、近乎于毫無羈束的審批權(quán)和監(jiān)管權(quán)也來源于此。 第三層次 會計信息披露規(guī)則體系 ? 會計信息披露規(guī)則 是對證券立法的披露要求的進一步具體規(guī)范，兼具會計規(guī)范和審計規(guī)范的性質(zhì)，但主要體現(xiàn)為會計規(guī)范，側(cè)重點在于披露要求上。 ? 從我國情況來看，會計信息披露規(guī)則由證監(jiān)會制訂，而會計準(zhǔn)則由財政部制訂。 ? 我國會計信息披露規(guī)則體系 主要是指中國證監(jiān)會制定的適用于上市公司信息披露的制度規(guī)范，包括： ? 《上市公司信息披露管理辦法》 ? 《上市公司證券發(fā)行管理辦法》 ? 《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答》 會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則 ? 會計準(zhǔn)則 、 審計準(zhǔn)則不同于信息披露準(zhǔn)則 ， 它是對披露信息的確認(rèn)和計量作出的規(guī)范 。 會計準(zhǔn)則在我國由財政部負(fù)責(zé)制定 。 審計準(zhǔn)則由審計準(zhǔn)則委員會制定 。 ? 財政部于 2023年 2月 15日正式發(fā)布了新 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 ， 并從 2023年 1月 1日起率先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行 。內(nèi)容包括：基本準(zhǔn)則 、 具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南 。 ? 這是我國第一部統(tǒng)一會計核算和會計政策的會計制度 ，打破了原有不同行業(yè) 、 所有制或組織形式的企業(yè)采用不同會計制度的限制 ， 適用于所有的企業(yè) 。 ? 新會計準(zhǔn)則體系 ? 1項基本會計準(zhǔn)則 38項具體會計準(zhǔn)則 2項會計科目和會計報表 ? ? 對 16項原有 新增 22項 ? 會計準(zhǔn)則修訂 會計準(zhǔn)則 ? ? 金融企業(yè)會計 非金融企業(yè)會計 ? 科目和會計報表 科目和會計報表 審計準(zhǔn)則體系 ? (1)、審計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 ? 美國審計準(zhǔn)則體系由審計基本準(zhǔn)則、審計具體準(zhǔn)則和審計指南三個層次構(gòu)成。我國在很大程度上是借鑒美國的審計準(zhǔn)則體系，同時專門制訂《注冊會計師法》以提供根本性指導(dǎo)，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建審計準(zhǔn)則體系。 (2)、審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容 ? 1993年 10月 ， 全國人大頒布了 《 中華人民共和國注冊會計師法 》 ； ? 1995年 12月 25日中注協(xié)正式頒布第一批獨立審計準(zhǔn)則 ， 目前 ， 已形成較為完整的獨立審計準(zhǔn)則體系：第一層次為基本準(zhǔn)則；第二層次為具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告；第三層次為執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 。 國內(nèi)目前頒布了 《 年度會計報表審計 》 、 《 驗資 》 、 《 審計工作底稿 》 等規(guī)范指南 ， 但還不能滿足審計實務(wù)工作之需 。 第四層次 交易所、登記公司和證券業(yè)協(xié)會頒布的規(guī)章制度 ? 《股票上市規(guī)則》 ? 《股票交易規(guī)則》 ? 《證券登記結(jié)算管理辦法》 ? 《中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司證券登記規(guī)則 》 ? 總之，到目前為止，我國證券市場已初步形成了以《公司法》、《證券法》為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的上市公司信息披露制度體系框架。該框架從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范，從信息披露的內(nèi)容、形式到手段，都作出了較為科學(xué)合理的規(guī)定，基本與國際接軌。 （ 四 ） 、 美國證券市場上市公司信息披露制度具體架構(gòu) FASB 公認(rèn)會計 準(zhǔn)則體系 證券法 ASB 公認(rèn)審計準(zhǔn)則 證券交易法 S一 X規(guī)則 SK規(guī)則 ST規(guī)則 SEC SB規(guī)則 圖 4— 2美國會計信息披露制度基本框架 說明： ? SX 規(guī)則：財務(wù)信息披露規(guī)則 ? SK規(guī)則：非財務(wù)信息披露規(guī)則 ? SB規(guī)則：中小企業(yè)信息披露規(guī)則 ? ST規(guī)則：電子信息披露規(guī)則 美國會計信息披露制度特點 ? （ 1）、美國在會計信息披露規(guī)則這一方面的規(guī)定最為詳盡，堪稱典范。 ? 在通過《 S—— X條例》和《 S—— K條例》分別規(guī)范財務(wù)報表信息及非財務(wù)報表信息的內(nèi)容與格式基礎(chǔ)上， SEC還通過頒布一系列《會計系列公告》、《財務(wù)報告公告》、《會計與審計實施公告》、《專業(yè)會計公告》等相關(guān)規(guī)定為信息披露內(nèi)容提供更為具體的編報指南。 ? （ 2）、證券立法完備。 ? 美國證券立法在強制披露、強制審計、法律責(zé)任方面均有細致的規(guī)定，尤其是民事責(zé)任的條款，這是我國證券立法所欠缺的。 第一節(jié) 上市公司信息披露概述 信息披露就是用公開的方式，通過一定的傳播媒介，將公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他各種資料公布于眾。 信息披露是證券市場的基石，是確保建立公平、公正、公開證券市場的根本前提。 “ (信息 )披露才能矯正社會及產(chǎn)業(yè)上的弊病，因為陽光是最佳的防腐劑，燈光是最有效的警察”。 —— 美國大法官路易斯 布蘭蒂斯 一 、 上市公司信息披露的意義 市場層面分析： 外部人角度 ：信息披露是社會各界對上市公司的客觀要求。 內(nèi)部人角度 ：信息披露是上市公司存在和發(fā)展的要求。 資源優(yōu)化配置角度 ：信息披露是實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)勝劣汰，促進資源優(yōu)化配置和資本市場發(fā)展的重要機制。 制度層面分析： 利益非均衡性 ： 委托人與代理人各自追求自身利益的最大化，存在利益的沖突。 信息非對稱性 ： 股東掌握的企業(yè)經(jīng)營管理信息在數(shù)量上、質(zhì)量上和時間上均明顯遜色于管理者。 風(fēng)險不平等性 ： 所有者一般是風(fēng)險中立者，而經(jīng)營者是風(fēng)險厭惡者。 環(huán)境不確定性 ： 公司經(jīng)營的好壞不僅取決于經(jīng)理層努力的程度，還取決于公司所處的內(nèi)外環(huán)境。 二、上市公司信息披露體系 （一）美國公開發(fā)行證券公司會計信息披露體系： 1933和 1934年美國政府先后頒布了《證券法》《證券交易法》，并成立證券交易委員會（ SEC），規(guī)定上市流通的證券必須在 SEC 注冊，并按 SEC要求向公眾披露年、季度財務(wù)報告以及對公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的事件。具體參見表 8－ 1。 1980年， SEC對《證券法》《證券交易法》所要求的幾乎所有報告采用綜合信息披露制度； 1990年后期，在SEC注冊登記的企業(yè)必須通過電子系統(tǒng)（全名為電子數(shù)據(jù)收集與提取系統(tǒng)）進行申報和披露。 表 8－ 1 美國證券交易委員會發(fā)表的有關(guān)會計規(guī)范文件一覽表 會計規(guī)范文件 用途 SX規(guī)則 SK規(guī)則 關(guān)于會計揭示的內(nèi)容與格式，財務(wù)報表、附表、注釋、CPA報告、重新構(gòu)造的備考資料。 SX主要針對財務(wù)報表的格式，內(nèi)容及有關(guān)格式， SK是對非財務(wù)信息的有關(guān)規(guī)定。 財務(wù)報告文件 FRR 對《證券法》的修正，得出補充揭示的要求，以及有關(guān)當(dāng)前會計、審計實務(wù)與準(zhǔn)則問題。 會計與審計實施文件AAER 有關(guān) CPA、其他參與者介入公司業(yè)務(wù)的管束，對欺騙性、誤導(dǎo)性報表的處罰規(guī)定 專業(yè)會計通告 SAB 證券交易委員會的職能部門在審閱公司財務(wù)報表時參照的標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)和解釋性文件 （二）我國上市公司會計信息披露體系： 自改革開放以來，隨著資本市場的不斷發(fā)展，我國上市公司會計信息披露也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段： （ 1）完全的自愿披露階段： 1994 年以前 （ 2）指導(dǎo)性的自愿披露階段： 19941995 年 （ 3）半強制披露階段： 19961997 年 （ 4）較為嚴(yán)格的強制披露階段： 19982023 年 （ 5）修訂完善階段： 2023 年至今 我國上市公司信息披露的監(jiān)管體系： 成立時間 監(jiān)管主體 監(jiān)管內(nèi)容 1992年 證監(jiān)會 初次信息披露的監(jiān)管 1990、 1991年 交易所 持續(xù)性信息披露的監(jiān)管 中注協(xié) 通過對會計師事務(wù)所監(jiān)督和管理來實現(xiàn) 當(dāng)前，對我國證券市場進行監(jiān)管的主要機構(gòu)是中國證監(jiān)會，其統(tǒng)一監(jiān)管證券業(yè)，規(guī)定上市公司會計信息的披露內(nèi)容和格式；另外，交易所和注冊會計師協(xié)會對有效資本市場的培養(yǎng)也發(fā)揮著重要作用。 《 公司法 》 《 證券法 》 等