作業(yè)制成本制度-資料下載頁(yè)
2025-01-15 11:53本頁(yè)面
【正文】 會(huì)計(jì)長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)大部分的時(shí)間都是用來(lái)規(guī)劃廠房的生產(chǎn)排程、以及訂購(gòu)材料和付款事宜。 ?由於每一批生產(chǎn)都是為了某一個(gè)特殊訂單顧客，所以用來(lái)準(zhǔn)備運(yùn)送文件和發(fā)票及收款的電腦時(shí)間都包括在上述作業(yè)中。 ?使用電腦系統(tǒng)的時(shí)間經(jīng)分析後顯示： ? （ 1） 80﹪ 的電腦資源和批次生產(chǎn)有關(guān)。 ? （ 2） 20﹪ 的電腦資源是用來(lái)維持產(chǎn)品的記錄，這包括生產(chǎn)流程和工程改變的資訊。 48 ABC下的成本資訊 除利用原先的直接人工 (加計(jì) 40%職工福利 )外， Dempsey 可以參考的作業(yè)動(dòng)因有： ?機(jī)器使用次數(shù) Run Machines ?生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs ?機(jī)器整備 Set Up Machines ?管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products 49 作業(yè) 動(dòng)因 產(chǎn)出結(jié)果 處理產(chǎn)品 整備時(shí)間 零件管理 機(jī)器支援 直接人工 福利 生產(chǎn)批次 整備時(shí)數(shù) 零件數(shù)量 機(jī)器使用 小時(shí) 直接人工 金額 藍(lán)筆 黑筆 紅筆 紫筆 Classic Pen公司之 ABC模型架構(gòu) 50 ?機(jī)器使用次數(shù) Run Machines 單位層次作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨筆的產(chǎn)量變動(dòng) ?生產(chǎn)處理次數(shù) Handle Production Runs及 機(jī)器整備 Set Up Machines 批次層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨生產(chǎn)批次或啟動(dòng)機(jī)器次數(shù)變動(dòng) ?管理零組件、產(chǎn)品 Administer Products 產(chǎn)品支援層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨產(chǎn)品種類(lèi)而變動(dòng)，但與生產(chǎn)數(shù)量或產(chǎn)品批次無(wú)關(guān)。 51 ? 職工福利 為前四項(xiàng)作業(yè)及直接人工之支援性作業(yè)，可依此五項(xiàng)作業(yè)之直接人工或間接人工費(fèi)用以比率加成 52 依作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算 生產(chǎn)處理次數(shù) 機(jī)器整備 零件管理 機(jī)器開(kāi)動(dòng)次數(shù) 費(fèi)用合計(jì) 間接人工及福利 50% 40% 10% $28,000 電腦費(fèi)用 80% 20% 10,000 機(jī)器折舊 100% 8,000 維修 100% 4,000 能源耗用 100% 2,000 作業(yè)費(fèi)用 $22,000 $11,200 $4,800 $14,000 $52,000 成本動(dòng)因數(shù) 150 526 4 10,000 衡量單位 生產(chǎn)批次 整備時(shí)數(shù) 零件數(shù) 機(jī)器小時(shí) 作業(yè)成本動(dòng)因比率 $147 $21 $1,200 $ 53 ABC損益表 藍(lán)筆 黑筆 紅筆 紫筆 合計(jì) 銷(xiāo)貨 $75,000 $60,000 $13,950 $1,650 $150,600 材料成本 25,000 20,000 4,680 550 50,230 直接人工 10,000 8,000 1,800 200 20,000 直接人工加成 40%職工福利 4,000 3,200 720 80 8,000 機(jī)器時(shí)間費(fèi)用 7,000 5,600 1,260 140 14,000 生產(chǎn)批次費(fèi)用 7,333 7,333 5,573 1,760 22,000 整備時(shí)間費(fèi)用 4,259 1,065 4,855 1,022 11,200 零件管理費(fèi)用 1,200 1,200 1,200 1,200 4,800 費(fèi)用合計(jì) 58,792 46,398 20,088 4,952 130,230 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 $16,208 $13,602 ($6,138) ($3,302) $20,370 報(bào)酬率 (營(yíng)業(yè)利益 /銷(xiāo)貨收入 ) % % % % % 54 ? ABC損益表顯示四種產(chǎn)品的作業(yè)基礎(chǔ)成本及獲利情形，更顯示 Classic Pen公司的獲利惡化的原因。在傳統(tǒng)成本制度下為最距利潤(rùn)的紅色及紫色筆其實(shí)造成嚴(yán)重虧損。 ?為設(shè)計(jì)及生產(chǎn)紅筆與紫筆，公司斥資投資電腦系統(tǒng)及更多的間接和支援性人工，造成製造費(fèi)用的遽增 ?這些增額的支出並無(wú)法從銷(xiāo)售紅、紫筆的營(yíng)收中得到補(bǔ)償。 55 ? 與傳統(tǒng)制度觀點(diǎn)不符，藍(lán)、黑筆維持高于20%的利潤(rùn)率，與引進(jìn)紅、紫筆產(chǎn)品之前之利潤(rùn)率相似 56 Classic Pen Company案例之啟示 比較傳統(tǒng)成本分析與 ABC下成本分?jǐn)偧坝?jì)算之不同可以幫助瞭解： ? 企業(yè)的產(chǎn)品組合由高產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成低量、特殊性高的產(chǎn)品組合，會(huì)對(duì)工廠造成更複雜的需求，製造費(fèi)用將相對(duì)應(yīng)的增加，而傳統(tǒng)成本制度會(huì)將增加的製造費(fèi)用大部分分?jǐn)傊粮吡?、?biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，造成產(chǎn)品成本的扭曲。 ? ABC成本資訊的管理用途 57 ABC成本資訊之管理用途 ? 較精確的成本資訊可以激發(fā)管理階層採(cǎi)取行動(dòng)。例如，市場(chǎng)部經(jīng)理 Dennis Selmor可以嘗試爭(zhēng)取較高的銷(xiāo)貨數(shù)量或較高的價(jià)格以補(bǔ)償因生產(chǎn)紅、紫筆所額外增加的批次級(jí)產(chǎn)品支援層級(jí)的費(fèi)用 ? 生產(chǎn)部經(jīng)理 Jeffrey Donald及其部屬需移轉(zhuǎn)注意的焦點(diǎn)。與其讓生產(chǎn)設(shè)備速度更快（改善單位層級(jí)作業(yè)的績(jī)效），還不如學(xué)習(xí)如何降低整備時(shí)間（改善批次層級(jí)作業(yè)的績(jī)效），如此方可降低特殊色筆對(duì)資源的耗用。 ? 例如紅筆對(duì)品質(zhì)的要求最高，除想法改善目前的程序外，應(yīng)可促成工程部門(mén)設(shè)計(jì)更容易製造的產(chǎn)品，降低產(chǎn)品維持層級(jí)的資源耗用 58 透過(guò)採(cǎi)取以下的行動(dòng)方案， ? 訂價(jià) ? 改善流程 ? 改良設(shè)計(jì) Classic Pen可以增加其獲利，而不需在一般色及特殊色筆的市場(chǎng)中作抉擇 59 演講完畢，謝謝觀看！
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