并購(gòu)重組財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)流程及主要考慮因素-資料下載頁(yè)
2025-01-14 01:48本頁(yè)面
【正文】 三方的股權(quán)資產(chǎn)， 有些并未構(gòu)成重大資產(chǎn)重組的資產(chǎn)購(gòu)買即屬于這種情況。由于財(cái)會(huì)函 [2023]60號(hào)發(fā)布的時(shí)間很晚，有些借殼式的企業(yè)合并也采取了這種處理方法。 案例： 國(guó)金證券借殼成都建投 榮安集團(tuán)借殼 S*ST成功 上市公司不形成業(yè)務(wù)的借殼式企業(yè)合并 上市公司仍保留業(yè)務(wù)并構(gòu)成反向收購(gòu) 采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理 認(rèn)為非上市公司取得上市公司控制權(quán)而參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反向購(gòu)買來(lái)處理 認(rèn)為上市公司取得資產(chǎn)的控制權(quán)而采用一般情況的非同一控制下企業(yè)合并原則處理 借殼的借鑒意義—— 盡量選擇商譽(yù)較小的方案最好咨詢證監(jiān)會(huì)方案中的稅收考慮252。 重組交易的稅收問(wèn)題及對(duì)方案設(shè)計(jì)的影響 252。 涉及外商投資企業(yè)并購(gòu)重組的特有問(wèn)題 重組交易的稅收問(wèn)題及對(duì)方案設(shè)計(jì)的影響? 不同的重組方法及重組后架構(gòu)，有不同的稅務(wù)成本? 企業(yè)在制定重組方案時(shí)，應(yīng)充分考慮其對(duì)公司整體稅務(wù)影響失去的重組價(jià)值主要稅務(wù)問(wèn)題企業(yè)重組的稅收法規(guī)2023年 4月 30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱 “ 通知 ” ），自 2023年 1月 1日起執(zhí)行，該法規(guī)成為新環(huán)境下并購(gòu)重組交易的企業(yè)所得稅處理依據(jù)。 當(dāng)前上市公司并購(gòu)重組主要為借殼或向控股股東發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)，涉及通知中的 “ 股權(quán)收購(gòu) ” 、 “ 資產(chǎn)收購(gòu) ” 、 “ 合并 ” 以及 “ 債務(wù)重組 ” ， “ 特殊性稅務(wù)處理 ” 涉及到 稅款的遞延 。 稅款的遞延假設(shè)： A公司以固定資產(chǎn)認(rèn)購(gòu) B公司的股權(quán)，且符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)要求（ 75%， 85%） 雙重納稅 ?四種企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 重組類型 特殊條件 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定股權(quán)收購(gòu)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)收購(gòu)受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定企業(yè)合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼債務(wù)重組 確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，將確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定注：非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) u 通知的各項(xiàng)規(guī)定使企業(yè)在一定程度上可以明確并購(gòu)成本，并對(duì)特殊重組采用遞延稅的方式，鼓勵(lì)超過(guò) 75%的控股式收購(gòu)。u 由于稅收成本高低會(huì)極大的影響雙方并購(gòu)重組的動(dòng)力，因此在整個(gè)重組方案設(shè)計(jì)中， 從一開(kāi)始就必須計(jì)算不同方案帶來(lái)的稅收成本的差別，以追求整體稅負(fù)最輕。根據(jù)各個(gè)企業(yè)的具體情況，并購(gòu)重組方案可能采取上述類型中的一種或幾種的結(jié)合，設(shè)計(jì)成符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的方案更容易獲得雙方的支持。u 例如當(dāng)前主要的重組形式非公開(kāi)發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)，購(gòu)買股權(quán)（資產(chǎn)）的比例只有超過(guò) 75%且股權(quán)支付比例不低于 85%才能享受稅收遞延，過(guò)低的比例則可能導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前承受過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。 252。 在外商投資企業(yè)借殼上市中，因外商投資企業(yè)被 吸收合并或控股合并 而導(dǎo)致原股東退出外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)而持有上市公司股權(quán)， 很可能出現(xiàn)原先享有的所得稅稅收優(yōu)惠被要求補(bǔ)繳的情形。252。 若借殼的外商投資企業(yè)設(shè)立較晚，其近幾年利潤(rùn)金額較大，可能涉及的補(bǔ)繳稅額也較大，將使得外商投資企業(yè)股東的借殼成本大幅提高 。涉及外商投資企業(yè)并購(gòu)重組的特有問(wèn)題解決方法： 只能采取控股合并方式（排除吸收合并），并且外國(guó)投資者必須保持 25%的外資比例不退出 。涉及外商投資企業(yè)并購(gòu)重組的特有問(wèn)題（續(xù)）案例：近期公布重大資產(chǎn)出售及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)預(yù)案的閩閩東（ 000536）擬向華映百慕大、華映納閩（均為臺(tái)資控股企業(yè)）發(fā)行股份以購(gòu)買其持有的四家 LCM公司（原都為臺(tái)資 100%控股）各 75％的股權(quán)以及福日電子擁有的 206基地資產(chǎn)。保留外商投資企業(yè)外國(guó)投資者 25%的股權(quán)可以避免補(bǔ)繳原先已經(jīng)享有的外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 涉及外商投資企業(yè)并購(gòu)重組的特有問(wèn)題（續(xù)）案例：近期公布重大資產(chǎn)出售及發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)預(yù)案的閩閩東（ 000536）擬向華映百慕大、華映納閩（均為臺(tái)資控股企業(yè)）發(fā)行股份以購(gòu)買其持有的四家 LCM公司（原都為臺(tái)資 100%控股）各 75％的股權(quán)以及福日電子擁有的 206基地資產(chǎn)。保留外商投資企業(yè)外國(guó)投資者 25%的股權(quán)可以避免補(bǔ)繳原先已經(jīng)享有的外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 創(chuàng)造價(jià)值 成就你我謝謝觀賞謝謝觀賞 THANKS!演講完畢，謝謝觀看！
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