【正文】 23 72 三、社會保險和補充保險的節(jié)稅策略 1. 社會保險和補充保險 ? 社會保險是以立法形式，由國家、集體、個人共同籌集資金，確保公民在經受生育、年老、患病、負傷、殘疾、失業(yè)、死亡等風險時，獲得基本生活需要和健康保障的一種社會保障制度。 社會保險一般包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等內容。 ? 住房公積金，是指單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金包括在職職工本人和職工所在單位繳納的兩部份，均屬于職工個人所有。 ? 已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險。 3/24/2023 73 2. 社會保險和補充保險的企業(yè)所得稅政策 ? 實施條例第三十五條 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 3/24/2023 74 3. 商業(yè)保險的企業(yè)所得稅政策 ? 實施條例第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外， 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 l 《高危行業(yè)企業(yè)安全生產費用財務管理暫行辦法》（財企 [2023]478號）：企業(yè)應為從事 高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè) 的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險。所需保險費用直接列入成本費用，不在安全費用中列支。 l 《中華人民共和國特殊工種名錄》 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)應將商業(yè)保險轉化為工資薪金或補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險！ 3/24/2023 75 4. 補充保險的稅優(yōu)比例 ? 《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（ 財稅 [2023]27號 ）：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，現就補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題通知如下： 自 2023年 1月 1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 3/24/2023 76 ? 《財政部 勞動保障部關于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關問題的通知》 （財社 [2023]18號） ： ? 按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建立補充醫(yī)療保險。 企業(yè)可在按規(guī)定參加當地基本醫(yī)療保險基礎上，建立補充醫(yī)療保險， 用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫(yī)藥費用進行的適當補助 ，減輕參保職工的醫(yī)藥費負擔。 3/24/2023 77 ? 企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額 4%以內的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經同級財政部門審批。 ? 補充醫(yī)療保險辦法應與當地基本醫(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理， 用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助， 不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。 ? 財政部門和勞動保障部門要加強對企業(yè)補充醫(yī)療保險資金管理的監(jiān)督和財務監(jiān)管，防止挪用資金等違規(guī)行為。 ? 資料 \與取得收入無關的支出 .doc 3/24/2023 78 5. 社會保險的免稅待遇與應稅義務（職工個人） ? 《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅 [2023]10號）：一、 企事業(yè)單位 按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 ，免征個人所得稅； 個人 按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 ，允許在個人應納稅所得額中扣除。 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 三、個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。 3/24/2023 79 ? 財稅 [2023]10號：二、根據《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部 中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管 [2023]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。 單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 ? 《財政部關于加強住房公積金管理等有關問題的通知》（財綜 [2023]38號）：職工和單位住房公積金繳存比例不應低于 5％，不得高于 12％；繳存住房公積金的月工資基數最高不得超過職工工作地所在設區(qū)城市統計部門公布的上一年度職工月平均工資的 3倍。 3/24/2023 80 ? 社會保險享受免稅待遇的條件：⑴ 社會保險費的提取必須符合國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，否則不能享受免稅待遇；⑵ 必須實際繳納，當期沒有繳納的不能免稅；⑶ 必須存入指定的專用賬戶，對于按規(guī)定提取后存儲在非指定專用賬戶的或者直接給個人發(fā)放現金的不能免稅，而應并入當期所得征稅。 3/24/2023 81 6. 補充養(yǎng)老保險的個人所得稅 ? 實施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。 ? 《財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅 [2023]10號）：一、 企事業(yè)單位 按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 ，免征個人所得稅； 個人 按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費 ，允許在個人應納稅所得額中扣除。 3/24/2023 82 企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 ? 《國家稅務總局關于海洋石油若干稅收政策問題的通知》（ 國稅發(fā) [1997]44號 ）四、關于職工養(yǎng)老儲蓄金稅收處理問題 中國海洋石油總公司 (以下簡稱中油公司 )按照國家建立企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的有關規(guī)定，對其職工實行養(yǎng)老保險計劃。一是基本養(yǎng)老保險，二是企業(yè)補充養(yǎng)老保險，三是個人儲蓄性養(yǎng)老保險。對上述形式的保險費支出稅收處理上統一規(guī)定為 : 3/24/2023 83 (一 )企業(yè)按國家規(guī)定為職工交納的基本養(yǎng)老保險費不計入職工個人所得，允許企業(yè)在稅前列支；個人交納的基本養(yǎng)老保險費，不計征個人所得稅； (二 )企業(yè)根據自身經濟能力為本企業(yè)職工建立的企業(yè)補充養(yǎng)老保險，保險費用從企業(yè)自有資金中的獎勵、福利基金內提取。保險費支出并入職工個人所得征稅； (三 )企業(yè)為職工以社會保險津貼統一認購的儲蓄性養(yǎng)老保險，保險費用應從企業(yè)自有資金中的獎勵、福利基金內提取，并入職工所得征稅。 3/24/2023 84 ? 《國家稅務總局關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［ 1999］ 615號）： ? 吉林省地方稅務局： 你省郵電系統將 1998年實行工效掛鉤以來形成的結余工資，以每人 3000元的標準發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老基金。根據財稅字［ 1997］144號的規(guī)定，職工取得的該筆所得應按照“工資薪金所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。具體征稅辦法為： 一、對在職職工取得的該筆所得，應全額計入發(fā)放當月個人的工資薪金收入，合并計征個人所得稅；二、對離退休職工取得的該筆所得，應單獨作為一個月的工資薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。 3/24/2023 85 ? 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅 [2023]94號） 江蘇省財政廳、地方稅務局： 你局《關于個人所得稅有關問題的請示》（蘇地稅發(fā) [2023]52號）收悉。經研究，批復如下： 一、關于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題。 單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅； 因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。 二、關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 3/24/2023 86 ? 《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函 [2023]318號）：依據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 3/24/2023 87 ? 實踐中，單位為職工購買保險時有兩種做法： ⑴ 任職或受雇單位以單位或全體職工名義購買保險，并以每個職工名義逐個設立保險賬戶或附列職工個人名字的，那么單位支付的保險費實際是企業(yè)對職工個人的一種福利支付，則單位應將支付的保險費分攤到每個職工名下且并入該職工的當期工資收入中，按照工資薪金所得項目代扣代繳個人所得稅。 ⑵ 任職或受雇單位以單位或全部職工名義購買保險，而沒有提供具體的職工名字或職工賬戶，那么可以認定為企業(yè)的保險行為，而不是為職工購買保險，對單位支付的保險金不能認定為職工個人收入而予以征稅。 ? 為了幫助職工避稅，有些企業(yè)的年金計劃就是這樣操作的！稅務檢查企業(yè)年金時，只能在取得企業(yè)年金單位為職工個人支付繳費的明細表，才能對單位支付的費用計算征收個人所得稅；否則，無法征稅！ 3/24/2023 88 四、股東的節(jié)稅策略 1. 民營企業(yè)股東薪酬的組成及基本納稅規(guī)定 ? 在我國，民營企業(yè)的投資者往往同時具備多重身份：股東、董事（長）、雇員。相對應地，其收入往往也由三部分組成：一是以股東身份分得的股息、紅利；二是以董事（長）身份取得的董事費收入；三是以雇員身份取得的工資、薪金。 ? 按照現行個人所得稅法的規(guī)定，股息、紅利收入按照20%的比例稅率繳納個人所得稅；董事費收入作為勞務報酬所得依照三級超額累進稅率納稅；工資、薪金所得按照九級超額累進稅率納稅。 股權投資的所得稅 3/24/2023 89 2. 股東分紅的稅務處理 ? 個人所得稅法第三條：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為 20%。 ? 個人所得稅法第六條：利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額。 ? 國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā) [1994]89號）股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。 ? 國稅發(fā) [1994]89號：利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務人應是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。 3/24/2023 90 ? 《財政部 國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》（財稅 [2023]102）： 為促進資本市場發(fā)展，經國務院批準，現將個人所得稅股息紅利所得有關稅收政策問題通知如下： 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。 20230613 ? 《財政部 國家稅務總局關于股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知》（財稅 [2023]107號）：對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，按照財稅 [2023]102