【正文】 23 72 三、社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的節(jié)稅策略 1. 社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn) ? 社會(huì)保險(xiǎn)是以立法形式，由國(guó)家、集體、個(gè)人共同籌集資金，確保公民在經(jīng)受生育、年老、患病、負(fù)傷、殘疾、失業(yè)、死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，獲得基本生活需要和健康保障的一種社會(huì)保障制度。 社會(huì)保險(xiǎn)一般包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等內(nèi)容。 ? 住房公積金，是指單位及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。住房公積金包括在職職工本人和職工所在單位繳納的兩部份，均屬于職工個(gè)人所有。 ? 已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 3/24/2023 73 2. 社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策 ? 實(shí)施條例第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 3/24/2023 74 3. 商業(yè)保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅政策 ? 實(shí)施條例第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 l 《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企 [2023]478號(hào)）：企業(yè)應(yīng)為從事 高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè) 的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。所需保險(xiǎn)費(fèi)用直接列入成本費(fèi)用，不在安全費(fèi)用中列支。 l 《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》 ? 節(jié)稅策略：企業(yè)應(yīng)將商業(yè)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為工資薪金或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)！ 3/24/2023 75 4. 補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅優(yōu)比例 ? 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（ 財(cái)稅 [2023]27號(hào) ）：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題通知如下： 自 2023年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 3/24/2023 76 ? 《財(cái)政部 勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》 （財(cái)社 [2023]18號(hào)） ： ? 按規(guī)定參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。 企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)， 用于對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助 ，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。 3/24/2023 77 ? 企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額 4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。 ? 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理， 用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助， 不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。 ? 財(cái)政部門(mén)和勞動(dòng)保障部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金管理的監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)管，防止挪用資金等違規(guī)行為。 ? 資料 \與取得收入無(wú)關(guān)的支出 .doc 3/24/2023 78 5. 社會(huì)保險(xiǎn)的免稅待遇與應(yīng)稅義務(wù)（職工個(gè)人） ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅 [2023]10號(hào)）：一、 企事業(yè)單位 按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，免征個(gè)人所得稅； 個(gè)人 按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。 3/24/2023 79 ? 財(cái)稅 [2023]10號(hào)：二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管 [2023]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)住房公積金管理等有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)綜 [2023]38號(hào)）：職工和單位住房公積金繳存比例不應(yīng)低于 5％，不得高于 12％；繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的 3倍。 3/24/2023 80 ? 社會(huì)保險(xiǎn)享受免稅待遇的條件：⑴ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的提取必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，否則不能享受免稅待遇；⑵ 必須實(shí)際繳納，當(dāng)期沒(méi)有繳納的不能免稅；⑶ 必須存入指定的專用賬戶，對(duì)于按規(guī)定提取后存儲(chǔ)在非指定專用賬戶的或者直接給個(gè)人發(fā)放現(xiàn)金的不能免稅，而應(yīng)并入當(dāng)期所得征稅。 3/24/2023 81 6. 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅 ? 實(shí)施條例第二十五條 按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅 [2023]10號(hào)）：一、 企事業(yè)單位 按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，免征個(gè)人所得稅； 個(gè)人 按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 3/24/2023 82 企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋石油若干稅收政策問(wèn)題的通知》（ 國(guó)稅發(fā) [1997]44號(hào) ）四、關(guān)于職工養(yǎng)老儲(chǔ)蓄金稅收處理問(wèn)題 中國(guó)海洋石油總公司 (以下簡(jiǎn)稱中油公司 )按照國(guó)家建立企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其職工實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，二是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，三是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)上述形式的保險(xiǎn)費(fèi)支出稅收處理上統(tǒng)一規(guī)定為 : 3/24/2023 83 (一 )企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入職工個(gè)人所得，允許企業(yè)在稅前列支；個(gè)人交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)征個(gè)人所得稅； (二 )企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)能力為本企業(yè)職工建立的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)用從企業(yè)自有資金中的獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金內(nèi)提取。保險(xiǎn)費(fèi)支出并入職工個(gè)人所得征稅； (三 )企業(yè)為職工以社會(huì)保險(xiǎn)津貼統(tǒng)一認(rèn)購(gòu)的儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)從企業(yè)自有資金中的獎(jiǎng)勵(lì)、福利基金內(nèi)提取，并入職工所得征稅。 3/24/2023 84 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［ 1999］ 615號(hào)）： ? 吉林省地方稅務(wù)局： 你省郵電系統(tǒng)將 1998年實(shí)行工效掛鉤以來(lái)形成的結(jié)余工資，以每人 3000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老基金。根據(jù)財(cái)稅字［ 1997］144號(hào)的規(guī)定，職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體征稅辦法為： 一、對(duì)在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅；二、對(duì)離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 3/24/2023 85 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅 [2023]94號(hào)） 江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā) [2023]52號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下： 一、關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題。 單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅； 因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。 二、關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 3/24/2023 86 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]318號(hào)）：依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 3/24/2023 87 ? 實(shí)踐中，單位為職工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)時(shí)有兩種做法： ⑴ 任職或受雇單位以單位或全體職工名義購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，并以每個(gè)職工名義逐個(gè)設(shè)立保險(xiǎn)賬戶或附列職工個(gè)人名字的，那么單位支付的保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)際是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種福利支付，則單位應(yīng)將支付的保險(xiǎn)費(fèi)分?jǐn)偟矫總€(gè)職工名下且并入該職工的當(dāng)期工資收入中，按照工資薪金所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。 ⑵ 任職或受雇單位以單位或全部職工名義購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，而沒(méi)有提供具體的職工名字或職工賬戶，那么可以認(rèn)定為企業(yè)的保險(xiǎn)行為，而不是為職工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，對(duì)單位支付的保險(xiǎn)金不能認(rèn)定為職工個(gè)人收入而予以征稅。 ? 為了幫助職工避稅，有些企業(yè)的年金計(jì)劃就是這樣操作的！稅務(wù)檢查企業(yè)年金時(shí)，只能在取得企業(yè)年金單位為職工個(gè)人支付繳費(fèi)的明細(xì)表，才能對(duì)單位支付的費(fèi)用計(jì)算征收個(gè)人所得稅；否則，無(wú)法征稅！ 3/24/2023 88 四、股東的節(jié)稅策略 1. 民營(yíng)企業(yè)股東薪酬的組成及基本納稅規(guī)定 ? 在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)的投資者往往同時(shí)具備多重身份：股東、董事（長(zhǎng)）、雇員。相對(duì)應(yīng)地，其收入往往也由三部分組成：一是以股東身份分得的股息、紅利；二是以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入；三是以雇員身份取得的工資、薪金。 ? 按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的規(guī)定，股息、紅利收入按照20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅；董事費(fèi)收入作為勞務(wù)報(bào)酬所得依照三級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅；工資、薪金所得按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅。 股權(quán)投資的所得稅 3/24/2023 89 2. 股東分紅的稅務(wù)處理 ? 個(gè)人所得稅法第三條：利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為 20%。 ? 個(gè)人所得稅法第六條：利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)：利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。 3/24/2023 90 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅 [2023]102）： 為促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將個(gè)人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下： 一、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。 20230613 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅 [2023]107號(hào)）：對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，按照財(cái)稅 [2023]102