【正文】 得稅。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題 (盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本） （ 國(guó)稅函 [1998]333號(hào)、 546號(hào) ? 將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā) [1997]198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照 利息、股息、紅利所得 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題 (盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本） （ 國(guó)稅函 [1998]333號(hào)、 546號(hào) ? 稅后利潤(rùn)未在帳面進(jìn)行分配，用于興建廠房、個(gè)人宿舍、購(gòu)買汽車和其他消費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定該公司的稅后利潤(rùn)已進(jìn)行了分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買汽車、房屋） 國(guó)稅函［ 2023］ 364號(hào) ? 企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買汽車、房屋） 財(cái)稅〔 2023〕 83號(hào) ? 符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 （一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買汽車、房屋） 財(cái)稅〔 2023〕 83號(hào) ? 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照 利息、股息、紅利所得 39。39。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 工資、薪金所得 39。39。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（生活補(bǔ)助費(fèi)范圍） 國(guó)稅發(fā) [1998]155號(hào) ? 稅法實(shí)施條例所說(shuō)的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（生活補(bǔ)助費(fèi)范圍） 國(guó)稅發(fā) [1998]155號(hào) ? 下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅 : ? (1)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? (2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? (3)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（住房補(bǔ)貼） 冀地稅函 [2023]283號(hào) ? 對(duì)沒(méi)有參與福利分房或福利分房沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人取得的住房補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問(wèn)題規(guī)定如下： 一、對(duì)個(gè)人按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的下列住房補(bǔ)貼暫免征收個(gè)人所得稅。 1．無(wú)住房職工的住房補(bǔ)貼。 2．職位提升后的職工，其住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼。 3．住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼。 二、對(duì)超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的上述住房補(bǔ)貼按稅法規(guī)定并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 特殊業(yè)務(wù)個(gè)人所得稅款的計(jì)算 （ 1）雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理 應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）247。（ 1－稅率） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 例：境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民）繳納個(gè)人所得稅。 2023年 10月支付給陳某的不含稅工資為4800元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額 =（ 48001600125）247。（ 115%）= 應(yīng)代付的個(gè)人所得稅 = 15%125= （ 2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理 ①雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) ②雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）247。（１－稅率負(fù)擔(dān)比例） 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) 例：某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民） 2023年 2月工資收入 12800元，雇主負(fù)擔(dān)其 30%部分稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 解：應(yīng)納稅所得額 =（ 1280048001005 30%）247。（ 125% 30%） = 應(yīng)納個(gè)稅 = 20%555= 個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款： = 全年一次性獎(jiǎng)金 （ 含稅 ） （ 國(guó)稅發(fā) ［ 2023］ 9號(hào) 、 總局2023年第 28號(hào)公告 ）） （ 1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 （ 2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下： ①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi) 應(yīng)納稅額 =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率 速算扣 ②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的， 應(yīng)納稅額 =(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 )適用稅率 例 1：張某 2023年 2月一次取得全年一次性獎(jiǎng)金 6000元，當(dāng)月工資為2500元（注意，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn) )。 計(jì)算個(gè)人所得稅。 6000/12=500，適用 5%，； 6000*5%=300 例 2上例張某 2023年 2月一次取得全年一次性獎(jiǎng)金 24400元，當(dāng)月工資為 3100元 (注意，小于扣除標(biāo)準(zhǔn)）。計(jì)算個(gè)人所得稅。 [24400(35003100)]/12=2023 適用 10％ ,速算扣除數(shù) 105 【 24400－（ 35003100）】 10％ 105＝ 2295 不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅： 將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額（ 1）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額 =雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金 +雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額 （ 2）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式： 查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù) 未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入247。 12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率 A和速算扣除數(shù) A ? 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù) A雇主負(fù)擔(dān)比例）247。（ 1－不含稅級(jí)距的適用稅率 A雇主負(fù)擔(dān)比例） ? 對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即 :將應(yīng)納稅所得額247。 12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率 B和速算扣除數(shù) B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式 : 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 B速算扣除數(shù) B 實(shí)際繳納稅額 =應(yīng)納稅額 雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額 例：中國(guó)公民王某 2023年 1月份工資 3000元，同時(shí)獲全年一次性獎(jiǎng)金 41000元，雇主負(fù)擔(dān) 30%稅款。請(qǐng)計(jì)算王某和雇主分別負(fù)擔(dān)的稅款。 計(jì)算不含稅獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù)： 41000+30003500=36000 36000/12=3000 適用稅率 10%，扣除數(shù) 105 計(jì)算含稅獎(jiǎng)金： [(41000+30003500105 30%]/(110% 30%)=37080 ? 含稅獎(jiǎng)金適用稅率和速算扣除數(shù) ? （ 37080+30003500） /12=3048 ? 適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 105. ? 應(yīng)納稅額 ? （ 37080+30003500） 10%105=3553 ? 雇主負(fù)擔(dān)稅款： 3553 30%= ? 職工負(fù)擔(dān)稅款： 3553 70%= 謝謝！ 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. 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