【正文】 ，并最終確定洛陽一建筑公司中標(biāo)，但雙方仍按原合同履行，現(xiàn)合同已履行完畢，并已進(jìn)行決算， 雙方的決算意見真實(shí)，應(yīng)以此確認(rèn)雙方的權(quán)利義務(wù)， 對于洛陽一建筑公司要求依據(jù)招、投標(biāo)文件進(jìn)行決算的意見，依法不予支持。五、通過合同減少業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行節(jié)稅 企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)越多， 因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 當(dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 建筑企業(yè)欠材料供應(yīng)商 1200萬元，房地產(chǎn)企業(yè)欠建筑企業(yè) 1000萬工程款，由于房地產(chǎn)企業(yè)無償還能力，經(jīng)雙方協(xié)商， 房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂償債協(xié)議， 以其公允價(jià)為 1000萬元抵其拖欠建筑企業(yè) 1000萬元的債務(wù)；而建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商協(xié)商， 簽訂償債協(xié)議 ，用房地產(chǎn)企業(yè)抵償其拖欠材料供應(yīng)商的 1200萬元，如下圖所示，是 則應(yīng)怎樣納稅籌劃？ 案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 材料供 應(yīng)商建筑企 業(yè)房地 產(chǎn) 企 業(yè)欠 1000萬欠 1200萬案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (1) 籌劃前的稅收成本 房產(chǎn)企業(yè)銷售房屋給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)又把房屋銷售給材料供應(yīng)商，視同兩次銷售，要交納兩次稅收。(2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均相等的情況下，納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定：由房產(chǎn)企業(yè)將抵債商品房直接銷售給材料供應(yīng)商，材料供應(yīng)商將房款匯給房產(chǎn)企業(yè)，房產(chǎn)企業(yè)收材料供應(yīng)商房款后再匯給建筑企業(yè)償還債務(wù)，建筑企業(yè)收房產(chǎn)企業(yè)欠款后再匯給材料供應(yīng)商償還債務(wù)。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對方開具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 開具建筑安裝發(fā)票1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的 “ 建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票 1000萬給建筑企業(yè)。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 (2) 納稅籌劃方案 在三方欠款均 不相等的情況 下，例如本案例的納稅籌劃方案如下： 房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)、材料供應(yīng)商簽訂三方債務(wù)償還協(xié)議， 協(xié)議約定： 房地產(chǎn)企業(yè)是賣方、材料供應(yīng)商是買方，建筑企業(yè)是付款方。建筑企業(yè)代替材料供應(yīng)商支付給房地產(chǎn)企業(yè)的購房款 1000萬，用于抵房地產(chǎn)企業(yè)拖欠建筑企業(yè)的 1000萬工程款。 同時(shí)，建筑企業(yè)與材料供應(yīng)商簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定： 材料供應(yīng)商免除建筑公司 200萬元材料款。案例：以房抵工程款，抵工程款抵材料款的納稅籌劃技巧 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以 “ 房產(chǎn)抵建筑企業(yè)工程款時(shí)，要視同銷售處理，房地產(chǎn)公司 和施工方應(yīng)該 分別給對方開具發(fā)票。即 房地產(chǎn)公司 給建筑安裝企業(yè)開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票 1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目繳納營業(yè)稅。建筑安裝企業(yè)給建設(shè)方 開具建筑安裝發(fā)票 1000萬，同時(shí)按照營業(yè)稅的 “建筑安裝業(yè) ” 稅目繳納營業(yè)稅。材料供應(yīng)商開銷售發(fā)票 1200萬給建筑企業(yè)。建筑企業(yè) 在財(cái)務(wù)上做 “營業(yè)外收入 ” 200萬，材料供應(yīng)商在財(cái)務(wù)上做 “ 營業(yè)外支出 ” 200萬 .六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓 [法律依據(jù) ]《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （ 中華人民共和國 主席令 [2023]63號(hào)）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： “ （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ” 國稅函 [2023]79號(hào) 明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓 [法律依據(jù) ]《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國國務(wù)院令 》 第 512號(hào)）第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所 稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 　六、法人企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃：先分配后轉(zhuǎn)讓[籌劃思路 ]如果股東是企業(yè)或法人，則可以先 將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅 A公司擁有 B公司 100%的股權(quán)，初始投資成本為 100萬， B公司截止 2023年 6月底賬面凈資產(chǎn) 200萬元， 其中注冊資本 100萬元、盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元， 現(xiàn) A公司按 220萬元出售予境內(nèi) C企業(yè)， 應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅（ 1）納稅籌劃前的納稅分析 由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積 30萬元、未分配利潤 70萬元不得扣減。 則 A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 120萬元（ 220－ 100），而不是 20萬元（ 220－ 100－ 30－ 70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為 120萬元 25%=30萬元?！　∩鲜龉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積 30萬元、未分配利潤 70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅， A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。 案例分析： 法人股東選擇先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)更省稅（ 1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析 為避免重復(fù)征稅，可以先 將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。 如 A企業(yè)先將未分配利潤 70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。 企業(yè)再以 150萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 50萬元（ 150100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為 50萬元 25%= 萬元，與納稅籌劃前相比減少 30 = 。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃籌劃的法律依據(jù)（ 1）小額貸款公司的法律身份： 金融企業(yè)而不是非銀行金融機(jī)構(gòu)和銀行金融機(jī)構(gòu) 《 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國人民銀行關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見 》 （ 銀監(jiān)發(fā) 〔 2023〕 23號(hào) ）第一條規(guī)定，小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立， 不吸收公眾存款 ，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的 有限責(zé)任公司或股份有限公司。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃 由于小額貸款公司定性為非金融企業(yè)而不是金融企業(yè)，小額貸款公司雖然也從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門還未按照金融機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)管。所以，沒有將小額貸款公司納入金融機(jī)構(gòu)范圍， 適用金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的稅收政策 。 七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃 因此，小額貸款公司 既不屬于 《 中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法 》 規(guī)定的在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等 吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行， 又不屬于 《 非銀行金融機(jī)構(gòu)行政許可事項(xiàng)實(shí)施辦法 》 （中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令 2023年第 13號(hào)）的規(guī)定的包括經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)， 屬于 “ 非金融機(jī)構(gòu) ” ， 由于小額貸款公司不得吸收社會(huì)存款，不得進(jìn)行任何形式的 非法集資 。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃 根據(jù) 《 最高人民法院關(guān)于如何確定公民與企業(yè)之間借貸行為效力問題的批復(fù) 》 （法 釋 [1999]3號(hào) ），公民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸。 只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效。但是，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定無效：（ 一）企業(yè)以借貸名義 向職工非法集資 ；（二）企業(yè)以借貸名義 非法向社會(huì)集資；（ 三）企業(yè)以借貸名義向 社會(huì)公眾發(fā)放貸款；（四）其他違反法律、行政法規(guī)的行為。 七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃要注意區(qū)分非法集資，根據(jù) 《 關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問題的通知 》 （ 銀發(fā) [1999]41號(hào) ）規(guī)定 ： “非法集資 ” 是指單位或者個(gè)人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會(huì)公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實(shí)物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報(bào)的行為。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃 它具有如下特點(diǎn)：　?。ㄒ唬┪唇?jīng)有關(guān)部門依法批準(zhǔn)，包括沒有批準(zhǔn)權(quán)限的部門批準(zhǔn)的集資以及有審批權(quán)限的問題超越權(quán)限批準(zhǔn)的集資；　?。ǘ┏兄Z在一定期限內(nèi)給出資人還本付息。還本付息的形式除以 貨幣形式為主外，還包括以實(shí)物形式或其他形式；　　 （三）向社會(huì)不特定對象即社會(huì)公眾籌集資金；　 ?。ㄋ模┮院戏ㄐ问窖谏w其非法集資的性質(zhì) 。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃根據(jù) 《 關(guān)于進(jìn)一步打擊非法集資等活動(dòng)的通知 》（ 銀發(fā) [1999]289號(hào) ）的相關(guān)規(guī)定， “ 非法集資 ”歸納起來主要有以下幾種：（ 1）通過發(fā)行有價(jià)證券、會(huì)員卡或債務(wù)憑證等形式吸收資金。（ 2）對物業(yè)、地產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行等份分割，通過出售其份額的處置權(quán)進(jìn)行高息集資；（ 3）利用民間會(huì)社形式進(jìn)行非法集資； （ 4）以簽訂商品經(jīng)銷等經(jīng)濟(jì)合同的形式進(jìn)行非法集資； （ 5）以發(fā)行或變相發(fā)行彩票的形式集資；（ 6）利用傳銷或秘密串聯(lián)的形式非法集資；（ 7）利用果園或莊園開發(fā)的形式進(jìn)行非法集資。 七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃（ 2）小額貸款公司的股東及注冊資本規(guī)定 小額貸款公司的股東需符合法定人數(shù)規(guī)定。 有限責(zé)任公司應(yīng)由 50個(gè)以下股東出資設(shè)立 ； 股份有限公司應(yīng)有 2200名發(fā)起人， 其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。 小額貸款公司的注冊資本來源應(yīng)真實(shí)合法，全部為實(shí)收貨幣資本，由出資人或發(fā)起人一次足額繳納。 有限責(zé)任公司的注冊資本不得低于 500萬元，股份有限公司的注冊資本不得低于 1000萬元 。單一自然人、企業(yè)法人、其他社會(huì)組織及其關(guān)聯(lián)方持有的股份，不得超過小額貸款公司注冊資本總額的10%。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃（ 3）小額貸款公司的貸款對象及利率規(guī)定 小額貸款公司按照市場化原則進(jìn)行經(jīng)營，貸款利率上限放開， 但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的 ， 具體浮動(dòng)幅度按照市場原則自主確定。有關(guān)貸款期限和貸款償還條款等合同內(nèi)容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下依法協(xié)商確定。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃 《 最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見 》 的第 6條規(guī)定， “ 民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍 (包含利率本數(shù) )。即 司法部門規(guī)定的上限為： 最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍 (包含利率本數(shù) )。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃 小額貸款公司在堅(jiān)持為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則下自主選擇貸款對象。小額貸款公司發(fā)放貸款，應(yīng)堅(jiān)持 “ 小額、分散 ” 的原則， 鼓勵(lì)小額貸款公司面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務(wù)，著力擴(kuò)大客戶數(shù)量和服務(wù)覆蓋面。 同一借款人的貸款余額不得超過小額貸款公司資本凈額的 5%。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃（ 4）融資擔(dān)保公司的 免營業(yè)稅政策 2023年 3月 19日工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的 《 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知 》 (工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2023〕 114號(hào) )，擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè) 信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入 (不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入 )三年內(nèi)免征營業(yè)稅， 免稅時(shí)間自擔(dān)保機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計(jì)算。　 享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請。七、小額貸款公司 +融資擔(dān)保公司組合進(jìn)行籌劃（ 5）融資擔(dān)保公司的 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 　　 《 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的（ [2023]25號(hào)） 第一條、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照 不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時(shí)將上年度計(jì)提