【正文】 享受 5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過 1年未使用的作廢；職工年休假時，首先使用當年可享受權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假中扣除；職工離開時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金。 ?2022年 12月 31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假 2天。公司預(yù)計2022年有 950名職工將享受不超過 5年帶薪年休假，有 50名職工享受六天半休假，為管理人員，公司日工資平均 500元。 借：管理費用 37500 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 累積帶薪缺勤 37500 37500=50人 500 離職后福利 ① 退休福利：養(yǎng)老金 ② 其他離職福利：離職后人壽保險和醫(yī)療保障 離職后福利計劃 ① 設(shè)定提存計劃：按法計提養(yǎng)老金 ② 設(shè)定受益計劃：設(shè)定提存計劃之外計劃 設(shè)定受益計劃 ① 企業(yè)對提存金額有進一步義務(wù) ② 企業(yè)對提存金額的特定回報作出擔保 ?【 例 2】 甲公司于 2022年 1月 1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施。 ?甲公司向所有職工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12萬元退休金，直到去世。這些職工自計劃開始時即為公司提供服務(wù)，一直服務(wù)到退休。符合計劃職工 100人，當年平均年齡 40歲，退休年齡為 60歲，尚可以為公司服務(wù) 20年。退休后平均壽命為15年。折現(xiàn)率 10%。 計算 設(shè)定受益計劃義務(wù)及現(xiàn)值 退休后第 1年 退休后第 2年 退休后第 3年 退休后第 4年 …… 退休后第 14年 退休后第 15年 當年支付 1200 1200 1200 1200 …… 1200 1200 折現(xiàn)率 10% 10% 10% 10% …… 10% 10% 復利現(xiàn)值 系數(shù) …… 退休時點現(xiàn)值 1091 992 902 820 …… 316 287 退休時點現(xiàn)值合計 9127 單位：萬元 計算 職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本 服務(wù)年限 服務(wù)第 1年 服務(wù)第 2年 … 服務(wù)第 19年 服務(wù)第 20年 福利歸屬 … 以前年度 0 … 當年 … 小計 … 9127 期初義務(wù) … 利息 0 … 當期服務(wù)成本 0 … 期末義務(wù) … 9127 單位：萬元 ?=(1+10%)19 ?=(1+10%)18 ?=(1+10%) ?=9127/20 ?2022年末 ?借：管理費用 746200 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? — 設(shè)定受益計劃義務(wù) 746200 ?2022年末 ?借：管理費用 820800 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? — 設(shè)定受益計劃義務(wù) 820800 ?借：財務(wù)費用 74600 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? — 設(shè)定受益計劃義務(wù) 74600 （ 2）社會保險費稅前扣除 ?基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除 ?企業(yè)為投資者或者職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在范圍和標準內(nèi)，準予扣除 社會保險費稅前扣除 ?自 2022年 1月 1日起： ?補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ≤ 職工工資總額的 5% ?除按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除 （ 3）職工福利費稅前扣除 ① 職工福利費支出 ≤ 工資薪金總額 14% ② 工會經(jīng)費 ≤ 工資薪金總額 2% ③ 職工教育經(jīng)費支出 ≤ 工資薪金總額 %的部分 ， 準予扣除；超過部分 ， 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 軟件生產(chǎn)企業(yè) ?職工教育經(jīng)費中的培訓費用全額扣除 （ 4）業(yè)務(wù)招待費支出 ?業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除，最高不得超過當年銷售 (營業(yè) )收入 5‰ ?股權(quán)投資企業(yè)包括：股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 （ 5）廣告費 和業(yè)務(wù)宣傳費支出 ?不超過當年銷售 (營業(yè) )收入15%的部分 ， 準予扣除；超過部分 ， 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 （ 6）利息支出 ?批準的債券利息支出 ?非金融企業(yè)利息支出 ≤ 金融企業(yè)同期同類貸款利率 （ 7）非居民企業(yè) ?在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，就中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所有關(guān)的合理支出，準予扣除 （ 8）免稅收入 所對應(yīng)成本費用 ?除另有規(guī)定外，準予扣除 ?消費稅 、 營業(yè)稅 、 資源稅 、 土地增值稅 、關(guān)稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 教育費附加 ?房產(chǎn)稅 、 車船稅 、 土地使用稅 、 印花稅等 ，已經(jīng)計入管理費用中扣除的 ， 不再作為稅金單獨扣除 ?增值稅是價外稅 ， 不屬于扣除項目 ?固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 、 毀損 、 報廢損失 ， 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失 ， 呆賬損失 ， 壞賬損失 ， 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成損失以及其他損失 ?企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除 籌辦費用支出 ?籌辦費用的支出，不得計算為當期的虧損 ① 不需要資本化的借款費用 ，準予扣除 ② 按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費 ，準予扣除 ③ 提取的環(huán)境保護的專項資金 ，準予扣除 ④ 合理的勞動保護支出 ⑤ 手續(xù)費及傭金支出 ?保險企業(yè)： ?財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%計算限額 ?人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額 手續(xù)費及傭金支出 ?其他企業(yè)： ?按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認收入金額 5%計算限額 ① 公益性捐贈支出稅前扣除 ≤ 年度利潤總額 12% ② 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 ， 按照租賃期限均勻扣除 ③ 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按提取折舊費用，分期扣除 ④ 匯兌損失 ① 向投資者支付的股息 、紅利等權(quán)益性投資收益款項 ② 企業(yè)所得稅稅款 ③ 稅收滯納金 禁止扣除項目 ④ 罰金 、 罰款和被沒收財物的損失 ? 不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付違約金 （ 包括銀行罰息 ） 、 罰款和訴訟費 ⑤ 其他捐贈支出 ⑥ 贊助支出 禁止扣除項目 ⑦ 未經(jīng)核定的準備金支出 禁止扣除項目 ⑧ 與取得收入無關(guān)其他支出 ? 企業(yè)之間支付管理費 ? 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 ? 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 第 3節(jié) 利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法 ?轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行稅務(wù)籌劃 轉(zhuǎn)移收入或利潤時 定價主要方式 ? 礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)移收入或利潤時 定價主要方式 進行價格轉(zhuǎn)讓 包括使用外部交易的市場價格和成本加價 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行 轉(zhuǎn)讓定價的方式 ① 利用商品交易進行籌劃 ② 利用原材料及零部件購銷進行籌劃 ③ 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相瓦提供勞務(wù)籌劃 ④ 利用無形資產(chǎn)價值評定困難進行籌劃 ⑤ 利用租賃機器設(shè)備、利用管理費用 稅務(wù)局監(jiān)管 是否符合獨立交易原則判斷 ? 將關(guān)聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價和利潤水平進行比較 ? 如有差異，即不符合獨立交易原則 稅務(wù)局監(jiān)管 是否符合獨立交易原則判斷 ? 調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格辦法 ① 可比非受控價格法 ② 再銷售價格法 ③ 成本加成法 ④ 交易凈利潤法 ⑤ 利潤分割法 第 5節(jié) 會計處理方法籌劃法 ?利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃方法 ?(1)盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法 存貨計價方法的選擇 ?(2)虧損企業(yè)：虧損企業(yè)選擇計價方法應(yīng)與虧損彌補情況相結(jié)合 ?選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低 存貨計價方法的選擇 ?(3)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè) ?應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費用的當期攤?cè)耍瑪U大當期利潤 稅務(wù)籌劃 ?固定資產(chǎn)計價 ?折舊年限 ?折舊方法 ?折舊費用 固定資產(chǎn)計價 ?在建工程 ?折舊年限 ?折舊方法 稅法折舊最低年限 ① 房屋 、 建筑物 ， 20年 ② 飛機 、 火車 、 輪船 、 機器 、 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 ， 10年 ③ 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)器具 、 工具 、 家具 ， 5年 ④ 飛機 、 火車 、 輪船以外運輸工具 ， 4年 ⑤ 電子設(shè)備 ， 3年 ?盈利企業(yè) 固定資產(chǎn)綜合運用 ?虧損企業(yè) 固定資產(chǎn)計價和折舊 稅務(wù)籌劃方法的綜合運用 ?所得稅優(yōu)惠政策 ?固定資產(chǎn)原值 ?折舊年限 ?折舊方法