【正文】 總成本線持續(xù)上升，但是在銷售量水平較高時，其上升速度加快了，因為大批量生產(chǎn)使成本快速增加。用銷售量乘以單位成本可以得到總成本。單位成本也叫做平均成本。，即銷售量水平為M的A、B處。同樣的銷售量水平可以通過不同的方法導出?？梢杂眠呺H收入和邊際成本進行推導。邊際收入可以定義為銷售量每增加一單位時總收入的增加額。在正常情況下，邊際收入會隨著銷售量的增加而下降，因為為了獲得較高的銷售量，有必要進行降價。邊際成本可以定義為生產(chǎn)量每增加一個單位時總成本的增加額。，因為這時企業(yè)的資源將趨向滿負荷。如果某種產(chǎn)品的邊際收入超過邊際成本，企業(yè)的利潤將增加。多制造并銷售一個單位的產(chǎn)品會增加利潤，但最終會到達邊際收入與邊際成本恰好相等的那一點。在這一點，即發(fā)生虧損。因此利潤最大化時的銷售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點。 第7章預算與業(yè)績評價【名詞解釋〕預算:成本管理會計工作的一項重要 如果差異是小于預期的收入或大于預期的成本，就是不利差異，用A表示?？傤A算:是指預算利潤表與預算資產(chǎn)負債表。現(xiàn)金預算:是在獲得預算期內(nèi)預期收人與預期支出的全部信息的基礎上編制的。預算控制過程:包括公司對未來的展望、公司希望達到的目標以及如何實現(xiàn)這些目標。 固定預算:與計劃的銷售量或生產(chǎn)量有關，但它不允許計劃與實際結果之間有任何差異。 彈性預算:完全按照固定預算編制的方法編制，但其包括與不同的業(yè)務量水平對應的預算表，例如業(yè)務量水平為1 000單位，同時也按800單位及1 200單位的業(yè)務量編制預算。 有利差異:是指由大于預期的收人或小于預期的成本導致的差異，以字母F表示。不利差異:是指由小于預期的收人或大于預期的成本導致的一種差異，以字母A表示。 零基預算:一種與每個業(yè)務活動的必要性都有關系的預算，而不是基于前期的、甚至是考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預算。對每個業(yè)務活動都評價其與企業(yè)的相關性以及預計取得的資金價值。 〔選擇、名詞解釋〕標準成本是將標準成本及收入與實際結果相對比以得到差異的一種控制技術，目的在于對差異進行分析以提高企業(yè)的業(yè)績。標準成本是產(chǎn)品的單位計劃成本。差異是計劃、預算或標準成本與實際成本之間的差額?？梢詫⒉町惙譃槿?變動成本差異、固定制造費用差異、銷售量差異（案例分析〕直接材料總差異是產(chǎn)品實際耗用量與標準耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構成:①直接材料價格差異是生產(chǎn)實際耗用量的標準成本與實際成本之間的差額。②直接材料數(shù)量差異是實際生產(chǎn)的產(chǎn)品標準耗用量與實際耗用量按單位材料標準成本計算的成本之差。直接人工總差異:是指產(chǎn)品直接人工成本的實際成本與生產(chǎn)過程中應該支付的成本之間的差額。它由直接人工價格差異和直接人工效率差異兩部分構成。直接人工價格差異:是指實際耗用工時的標準成本與實際成本之間的差異。直接人工效率差異:是指生產(chǎn)標準耗用工時與實際耗用工時按標準工資率計算的差額。 變動制造費用總差異是指產(chǎn)品變動制造費用的實際成本與標準成本之間的差額。它由兩部分構成:①變動制造費用支出差異是變動制造費用的實際耗用工時按標準費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差.②變動制造費用效率差異是變動制造費用實際耗用的工時與標準工時按每小時標準制造費用率計算的差額。固定制造費用總差異是發(fā)生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的差額。包括以下四個方面:①固定制造費用支出差異是預算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出之間的差額。②固定制造費用數(shù)量差異是實際數(shù)量與預算數(shù)量分別乘以單位標準分配率而計算的數(shù)值之間的差異。③固定制造費用效率差異是實際生產(chǎn)量的標準工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。④固定制造費用產(chǎn)能差異是預算工時與實際工時分別乘以單位標準分配率而計算的差異。銷售價格差異用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按標準價格應該收到的銷售收入與實際銷售收入之間的差異。銷售量利潤差異=。〔案例分析〕流動性分析①流動(營運資金)比率=流動資產(chǎn)/流動負債②速動(酸性測試)比率=(流動資產(chǎn)存貨)/流動負債③存貨周轉天數(shù)=平均存貨(或存貨期末余額)/銷售成本3“平均存貨可以用“(存貨期初余額+期末余額)/2”得到。④應收賬款收賬天數(shù)=應收賬款/銷售收入365⑤應付賬款付款天數(shù)=應付賬款/賒購金額365盈利能力分析①股權資本回報率=息稅前利潤/凈資產(chǎn)100%股權資本=發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本+留存收益這個指標將利潤表示為投入資本的百分比，并且作為投資回報的一項指標。 ②總資本回報率=息稅前利潤/總資本x100%總資本=股權資本+長期負債這個指標將企業(yè)經(jīng)營必須借入的資本考慮進來，而企業(yè)管理層會更關注該指標。 ③毛利率=毛利/營業(yè)收入(或銷售收入)x100%這個指標未考慮銷售和配送費用，反映的是企業(yè)生產(chǎn)過程獲得的利潤。 ④凈利率=息稅前凈利潤/營業(yè)收入(或銷售收入)X 100%凈利潤=毛利費用這個指標扣除了費用，因此是對企業(yè)業(yè)績更好地反映。效率分析①每股盈余=歸屬于普通股股東的利潤/發(fā)行的普通股的數(shù)量歸屬于普通股股東的利潤由下面公式計算得到:稅后凈利支付的優(yōu)先股股利這個指標說明為了讓股東獲得回報，企業(yè)使用資金的效率。②市盈率=每股市價/每股盈余這個指標顯示，如果維持目前的盈利必須購買另一種股票的時點。然而，如果企業(yè)是成功的，則其股票價值將上升，因此持有該股票的時間可能不會縮短。③每股股利=普通股股利/發(fā)行在外的普通股數(shù)量這是一個重要的指標，因為它決定了普通股股東實際收到的每股股利。 ④股票收益率=每股股利/每股市價X100寫這是一個重要的指標，它以百分比的方式表示股票回報，可以用它與其他投資項目進行對比，如銀行存款的利率。⑤股利保障倍數(shù)=每股盈余/每股股利這個指標衡量賺取的利潤是企業(yè)決定支付的股利的倍數(shù)。⑥股利支付率=普通股股利/普通股利潤x100%這個指標與前面的指標類似，但它是用百分比反映的。⑦資本周轉率“銷售收入/動用資本這個指標計算企業(yè)所使用的資本能夠產(chǎn)生多少銷售收入。⑧銷售費用率這些指標表示與所獲得的銷售收入有關的費用占銷售收入的百分比。多數(shù)情況下，這些百分比下降是好的表現(xiàn)，但是有些時候百分比會上升。例如在企業(yè)進入一個新市場時銷售費用會上升。還可以構建許多個別費用指標，下面給出了其中的兩個:銷售費用/銷售收入琴100%總人工費用/銷售收入X100%還有一個關鍵的指標需要進行討論，因為它對企業(yè)以及其他利益相關者來說都很重要。這個指標是指企業(yè)的資本結構，叫做杠桿比率。資本杠桿=借入資金總額(包括債券與借款)/權益資本(包括發(fā)行在外的普通股與優(yōu)先股)x100%資本杠桿高的企業(yè)必須支付大量利息，因此其業(yè)務活動會比較保守。低杠桿企業(yè)的利息負擔比較低，可能也會決定少發(fā)股利而使留存收益比較高，因此其業(yè)務活動會采取更冒險的方式。標準成本法:是將標準成本及收人與實際結果相對比以得到差異的一種控制技術，然后對差異進行分析以提高企業(yè)的業(yè)績。業(yè)績驅動:是一種持續(xù)改善機制，包括諸如員工激勵等非財務指標。 〔選擇〕平衡計分卡試圖通過將企業(yè)長短期戰(zhàn)略目標與業(yè)績目標及指標相整合來解決企業(yè)業(yè)績分析中的問題。平衡計分卡包含4個要素財務、顧客、 │問題 │├────────┼──────────────┤│顧客 │我們應該向顧客展示什么 │├────────┼──────────────┤│ │我們應該在哪些業(yè)務中處于領先│├────────┼──────────────┤│創(chuàng)新與學習(員工)│我們怎樣取得進步和發(fā)展 │├────────┼──────────────┤│財務 │我們應該向股東展示什么 │└────────┴──────────────┘〔選擇〕標桿法是另一種用于企業(yè)之間或企業(yè)不同部門之間業(yè)績比較的現(xiàn)代技術。標桿法的目的是找出最佳業(yè)務實踐。然后將現(xiàn)有的業(yè)績與標桿進行比較，以達到持續(xù)改進的目的。不同類型的標桿包括:①內(nèi)部標桿法:是指同一行業(yè)內(nèi)一個經(jīng)營單位或職能部門與另一個單位或部門相比較的方法。②功能標桿法:是指內(nèi)部功能單位與該功能的最佳外部實踐進行對比，不論其處于哪一行業(yè)的方法(也叫經(jīng)營或一般標桿法)。③競爭標桿法:是指通過逆向工程這樣的技術，收集關于直接競爭者的相關信息，包括競爭者如何完成某項工作的詳細情況，并分析工作中的每個細節(jié)，以弄清其是如何實施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構建這項工作。④戰(zhàn)略標桿法:是指目的在于促使戰(zhàn)略或組織變化的一種競爭標桿法。⑤逆向工程:仔細調(diào)查競爭者如何完成某項工作以及分析該工作的每一細節(jié)以及弄清它是如何被實施的。然后按適合企業(yè)現(xiàn)有資源的方式構建這項工作。 〔簡答〕標桿法的優(yōu)缺點:標桿法的優(yōu)點包括:①能夠確定需要改進的流程。②有助于降低成木。③提高企業(yè)經(jīng)營效率。④使企業(yè)按顧客的要求提供產(chǎn)品與服務。⑤有助于企業(yè)重視計劃流程。⑥提出企業(yè)可實現(xiàn)的目標。標桿法的缺點包括:①在每個業(yè)務中識別最佳業(yè)務實踐者井不總是一件容易的事情。②很難說服外部企業(yè)共享信息。③有時候將最佳實踐從一個企業(yè)移植到另一個企業(yè)會非常困難。