【正文】 人的行為，應(yīng)視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。視同銷售業(yè)務(wù)包括納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；作為資產(chǎn)對(duì)其他單位進(jìn)行投資；無償贈(zèng)送給他人；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，建造的固定資產(chǎn)為最終消費(fèi)，應(yīng)納的增值稅款屬于資本性支出，應(yīng)記入資產(chǎn)的價(jià)值，故應(yīng)借記“在建工程”，“長(zhǎng)期投資”等科目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者時(shí)，股東或投資者為最終消費(fèi)者，應(yīng)負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款，故應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”，“應(yīng)付股利”等科目；無償贈(zèng)送給他人時(shí)，應(yīng)納增值稅作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理?？傊曂N售業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納稅款應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，借記有關(guān)科目；同時(shí)將不含稅價(jià)格貸記有關(guān)的收入科目，將應(yīng)納稅款貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目?！　〈送猓b物隨同產(chǎn)品銷售時(shí)，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都按正常銷售貨物進(jìn)行處理。如果包裝物不作為銷售，而是隨銷售貨物一起出租，出租包裝物收取的押金不計(jì)算交納增值稅。如果逾期未歸還包裝物而暫收的押金，要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于捐贈(zèng)，計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。消費(fèi)稅：白酒：（9000+15000+9000）20%+12（15+30+20）=6600+390=6990元保健酒：1200010%=1200元捐贈(zèng)商品，計(jì)提消費(fèi)稅：借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng) 52650 營(yíng)業(yè)稅金及附加 8190 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒（56度） 9000 ——白酒（45度） 15000 ——白酒（38度） 9000 ——保健酒 12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7 650 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 8 190結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28 750貸：庫(kù)存商品——白酒（56度） 5 250 ——白酒（45度） 10 500 ——白酒（38度） 6 000 ——保健酒 7 000 （2）向廣州鷺友貿(mào)易有限公司銷售“十里香”料酒800箱，“十里香”黃酒600箱，“十里香”米酒400箱，分期收款復(fù)核人：余晨，開票人：趙小楓，簽訂分期收款合同，稅控機(jī)開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票代碼：4401092133，發(fā)票號(hào)碼：00024036貨物名稱型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額“十里香”料酒12瓶*500ml箱400 17% “十里香”黃酒24瓶*500ml箱300 17% “十里香”米酒24瓶*500ml箱200 17% 合計(jì)　　　　 　 價(jià)稅合計(jì)　　　　 　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二章銷售商品收入第四條，銷售商品收入同事滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。一般納稅人對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，涉及到銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，在發(fā)生視同銷售行為時(shí)也會(huì)涉及到銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。銷項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的銷項(xiàng)稅額專欄。　　正常銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理。正常銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)是指按照增值稅條例規(guī)定對(duì)外通過商品交易行為形成的銷售和對(duì)外提供勞務(wù)。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，一般按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅款，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)，“銀行存款”等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。如果銷售實(shí)現(xiàn)后，又發(fā)生退貨，在辦理退貨手續(xù)時(shí)，也應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的稅款。企業(yè)對(duì)外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借： “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目，貸： “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目，退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。米酒：從量：24200=2400（元） 從價(jià)：3840020%=7680（元）黃酒：24500300247。（1000962）=（噸） 240=（元）消費(fèi)稅=2400+7680+=（元）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》1405庫(kù)存商品（二）。對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體到采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間應(yīng)為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。收入準(zhǔn)則及其指南將分期收款銷售商品的收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理分為兩種類型：不具有融資性質(zhì)和具有融資性質(zhì)。在會(huì)計(jì)處理上，遞延收款時(shí)間長(zhǎng)短將影響確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)所采用的賬戶：遞延收款時(shí)間在一年以內(nèi)的應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”； 從稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的角度看，會(huì)計(jì)處理中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的確認(rèn)時(shí)間和金額計(jì)算應(yīng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)味料酒征收消費(fèi)稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕742號(hào)）規(guī)定，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)調(diào)味品分類的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求，調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配置酒和泡制酒，對(duì)調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。調(diào)味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的產(chǎn)品，名稱標(biāo)注（在食品標(biāo)簽上標(biāo)注）為調(diào)味料酒的液體調(diào)味品。因此，凡按上述規(guī)定生產(chǎn)的調(diào)味料酒不應(yīng)繳納消費(fèi)稅。銷售商品，款未收：借：應(yīng)收賬款 360 828 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——料酒 124800 ——黃酒 106800 ——米酒 76800結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 194 000 貸：庫(kù)存商品——料酒 80 000 ——黃酒 66 000 ——米酒 48 000收取50%的款項(xiàng)，及計(jì)提消費(fèi)稅：借：銀行存款——工商銀行 180 414 營(yíng)業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)收賬款 154 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26 214 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 （3）向廣東和順酒類貿(mào)易公司銷售“十里香”瓶裝白酒（38度）8000箱，%，總金額共為4212000.，分期收款復(fù)核人：余晨，開票人：趙小楓 簽訂分期收款合同，稅控機(jī)開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票代碼：4401092133，發(fā)票號(hào)碼：00024037貨物名稱型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額價(jià)稅合計(jì)“十里香”瓶裝白酒（38度）12瓶*500ml箱640017%根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二章銷售商品收入第四條，銷售商品收入同事滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。一般納稅人對(duì)外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，涉及到銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，在發(fā)生視同銷售行為時(shí)也會(huì)涉及到銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。銷項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的銷項(xiàng)稅額專欄?！　≌ｄN售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理。正常銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)是指按照增值稅條例規(guī)定對(duì)外通過商品交易行為形成的銷售和對(duì)外提供勞務(wù)。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，一般按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅款，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)，“銀行存款”等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。如果銷售實(shí)現(xiàn)后，又發(fā)生退貨，在辦理退貨手續(xù)時(shí)，也應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的稅款。企業(yè)對(duì)外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目核算。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借： “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目，貸： “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目，退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理。消費(fèi)稅： 白酒：從量：126400=38400（元） 從價(jià)：288000020%=576 000（元）消費(fèi)稅=38 400+576 000=614 400（元）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》1405庫(kù)存商品（二）。對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體到采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間應(yīng)為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。收入準(zhǔn)則及其指南將分期收款銷售商品的收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理分為兩種類型：不具有融資性質(zhì)和具有融資性質(zhì)。在會(huì)計(jì)處理上，遞延收款時(shí)間長(zhǎng)短將影響確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)所采用的賬戶：遞延收款時(shí)間在一年以內(nèi)的應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”； 從稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的角度看，會(huì)計(jì)處理中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的確認(rèn)時(shí)間和金額計(jì)算應(yīng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。銷售商品，款未收：借：應(yīng)收賬款 3 600 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——白酒（38度） 3 600 000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 400 000 貸：庫(kù)存商品白酒（38度） 2 400 000收取80%的款項(xiàng)，及計(jì)提消費(fèi)稅：借：銀行存款——工商銀行 3 369 600 營(yíng)業(yè)稅金及附加 614 400 貸：應(yīng)收賬款 2 880 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 489 600 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 614 400廣州鷺友貿(mào)易有限公司：小規(guī)模納稅人，納稅人識(shí)別號(hào)：895641230125741，地址、電話：廣州市番禺區(qū)和平東路854號(hào)（020）84236517，開戶行及賬號(hào)：工行番禺和平東路支行，6541230145875412369廣東和順酒類貿(mào)易公司：小規(guī)模納稅人，納稅人識(shí)別號(hào)：745123689541209，地址、電話：廣州市解放南路315號(hào) （020）68941235，開戶行及賬號(hào)：中行解放南路支行，654123874512906871311. 12月12日，（1）向廣州市番禺區(qū)自來水公司支付自來水368000噸，，稅率6%，價(jià)稅合計(jì)：，車間耗用331200噸，車間辦公室耗用22080噸，行政管理部門耗用14720噸。收到防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票代碼：4401094131，發(fā)票號(hào)碼：00375078 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》6602管理費(fèi)用，企業(yè)行政管理部門發(fā)生的水電費(fèi)借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。借：生產(chǎn)成本——水費(fèi) 463 680 制造費(fèi)用——水費(fèi) 30 912 管理費(fèi)用——水費(fèi) 20 608 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30 912 貸：銀行存款——工商銀行 546 112（2）向廣州市番禺區(qū)供電力局支付用電共157000kwh,，稅率17%，稅額：：。車間耗用138160kwh噸，車間辦公室耗用12560kwh，行政管理部門耗用6280kwh。收到防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票代碼：44