【正文】 、階段性制服、激勵條款以及現(xiàn)場勞動成本的調(diào)整。如果實際現(xiàn)場勞動成本超過了協(xié)議的成本，那么任何額外成本就可能由承包合同的組織承擔。還有，一次付款合同要求花費“額外時間”以獲得充足的勞動力供應。合同變更是非常繁瑣的。沒有大量變更（單），幾乎不能完成大的建造合同，這些變更以及其他相關事項需要內(nèi)部審計師的密切監(jiān)視。由于伴隨著這些項目存在許多未知事項，成本加成類型的合同可能是處理建造或運營項目最經(jīng)濟的方法。成本加成合同不要求為未知事項建立保護手段，這些未知項目可能被以成本加上一個固定費用，或成本加上占成本一定比率的費用方式填寫進去，以便補償合同對方。由于鼓勵增加成本以便增加費用，在許多大企業(yè)中，后一種類型是被禁止的。一些成本加成合同提供了最大成本和節(jié)余資金的分攤。成本加成合同不能利用對效益性或經(jīng)濟性的激勵來達到自我監(jiān)督，所以對合同方要求記錄的成本要進行密切監(jiān)督。這種類型的合同也有鼓勵性（如完工時間）條款。在某一項目要求大量的單一性工作時，單位價格合同是有用的。例如：以英畝為單位清理土地、以立方為單位搬運土方。此時價格在每一單位上都是一致的。問題是要對已完成的工程量進行適當?shù)挠涗?。所有這些類型合同，尤其是成本加成合同，都能夠從審計監(jiān)督中獲益。內(nèi)部審計師不應該等到項目已經(jīng)實施了，才想到要保護其所在組織的利益。早日參與對招標程序、成本預計、合同簽訂雙方的會計和管理系統(tǒng)、預算、財務狀況、財務預測、稅務處理、成本控制、財務報告、內(nèi)部控制系統(tǒng)、籌資來源甚至合同條款的評估，這是關鍵。對系統(tǒng)檢查、程序檢查和成本審計來說，重點是建造合同中的條款。缺乏這些工作，組織會處于人有承包人擺布的境地，尤其是在成本加成合同情況下。組織通常擁有項目工程師甚至擁有此項工作的會計師是事實，但是這些人可能不精通合同審計的細微之處。還有，在其與承包人近距離工作的同時，持續(xù)長久參與工作要降低其客觀性。建造和運營項目幾乎沒有相似的地方，所以合同審計采用檢查清單的方法通常導致檢查無效果。正像在其他審計中，有經(jīng)驗的審計師會意識到存在于特定項目或者存在于無任何項目中的障礙物。內(nèi)部審計師集中精力用于保護其所在組織原理潛在的風險，而不是用于檢查數(shù)字和文件。在一些合同協(xié)議中的風險和風險領域，對內(nèi)部審計師會造成一定的影響。在一次付款合同中：不充分的競爭；不充分的保險和契約的覆蓋面；當工程沒有完成時，對已完工程的認定；對沒有收到設備或接受勞務的要求支付；急劇上漲的供應；規(guī)格或價格的變更；對外家費用和修改的授權(quán)；作為原始合同一部分的外家費用、變更和修改；作為額外費用包括進去的管理費用項目；變更單的內(nèi)容，包括不適當?shù)馁M用；關于規(guī)格說明的不充分檢查。在成本加成類合同中：被直接列入賬單德管理費用成本；承包人對人員、材料和服務的費用方面不充分的內(nèi)部控制；使用承包人自由設備的不合理收費；過渡的項目人員配置；沒有努力去的材料和設備的最佳價格；將超出承包人支付得勞動力或材料賬款的數(shù)額計入賬單；沒有貸記的折扣、保險償還金額、返還的或回收的材料；總部和現(xiàn)場辦公之間工作和成本的重復；由承包人或建筑工程師進行的不充分的現(xiàn)場監(jiān)督和檢查；來自于總部辦公室的不充分溝通和后續(xù)工作；由承包人進行的不可靠的成本核算和報告程序；違背合同條款將監(jiān)督作為直接勞動力成本計入賬單中；限制的租賃設備；惡劣的工作習慣；較差的品質(zhì)；材料或供應品的過度使用或提前到達；對材料和設備的過高標準；對材料和設備的較差物理性保護；缺少對承包人人員缺席的控制；與固定類型工程同時進行的承包人的成本加成類型工程；由于承包人的疏忽而發(fā)生得過度成本；沒有控制的加班。在單位價格合同中：超過完工進度的付款；對已完工單元的不適當報告；形成的與成本無關的價格；對原始合同的不適當變更；未經(jīng)授權(quán)的急劇調(diào)整；不準確的現(xiàn)場記錄；不準確的單位價格提高。綜合審計綜合的概念是廣泛的并且包括像準備審計以為以下方面提供服務：在績效審計過程中的資金平衡表和經(jīng)營審計組成要素的連續(xù)性；通?？杀粏为殞徲嫷目蛻舻母鱾€經(jīng)營階段的審計實施；當客戶處于以下情況時。執(zhí)行參與式審計―幫助制定審計計劃，―和員工一起參與審計的實施。將內(nèi)部審計的不同階段實際聯(lián)系起來的審計，例如―財務審計―績效審計―信息系統(tǒng)審計綜合程度依賴于：審計職員的規(guī)模；員工顯示出來的技能或利用外部資源可以獲得的技能；組織管理部門和審計機構(gòu)持有的審計基本原理；在客戶和審計機構(gòu)層面上的技術(shù)活動水平；這種審計業(yè)務的成本效益。咨詢一向整體審計評價需要技術(shù)咨詢專家的服務。內(nèi)部審計是必須記住咨詢專家是來提供幫助的，他們不能控制評價工作或者說不能承擔內(nèi)部審計師應承擔的責任。在與咨詢專家相處的過程中，內(nèi)部審計師應該遵守一些規(guī)則：咨詢專家必須是可靠的，并且對將要進行的工作具有必要的和可證實的能力；在咨詢專家和內(nèi)部審計師制定審計或工作計劃之前。他們必須就項目范圍和目標達成完全一致的意見。應指派員工與咨詢專家一起工作，監(jiān)督專家們的活動，與他們討論問題；內(nèi)部審計師必須了解咨詢專家工作的本質(zhì)，即，合理解釋他們作出的分析性選擇方案、在他們數(shù)據(jù)和分析中存在的固有風險以及這些專家所完成的工作是否與意圖相符。即使需要外部咨詢專家的研究成果支持，完成最終審計報告也應當是內(nèi)部審計師的工作，它要表述內(nèi)部審計師的意見。只有當主體審計事項明顯超出了內(nèi)部審計師的能力，并且完全屬于技術(shù)性工作時，才在報告中引用咨詢專家的意見。目前，不允許咨詢專家權(quán)力或掌握管理層的特權(quán)。在完成整個審計任務期間。可以根據(jù)需要請求技術(shù)性支持。但此時內(nèi)部審計師必須處于控制地位。需要技術(shù)咨詢專家去澄清技術(shù)性或難懂的事項，指出需要正視的領域，避免內(nèi)部審計師獲得不準確的信息或一線職員處于自我保護性質(zhì)的陳詞，但是技術(shù)專家們可能沒有必要的業(yè)務能力去收集證據(jù)、羅列事實和檢查數(shù)據(jù)已得出一個富有邏輯的結(jié)論。分析性復核分析性復核一直被用于確定某一數(shù)據(jù)的合理性，傳統(tǒng)上這種檢查和財務事項有關。例如：將當期的財務信息與前期比較；將當期的財務信息與預期的比較，如預算、預測和行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)；調(diào)查財務與非財務信息之間的關系。實施分析性復核所使用的一些方法是：趨勢分析：將當前數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)進行比較的一種測試，以前的數(shù)據(jù)為當前數(shù)據(jù)的情況提供了預測，不正常地變化是可以觀察到的。比率分析：財務比率，如利潤率、償付能力巨額效益性，能夠用于確定當前信息的合理性?；貧w分析：衡量的是變量一起增加的程度或者一個減少另一個增加的程度。工作底稿審計工作底稿包括了在整個審計期間，尤其是審計活動的外勤工作期間，內(nèi)部審計師所做的大量基礎工作。工作底稿是建立證據(jù)的基礎。審計底稿的幾種重要類別：從權(quán)威來源處獲得的有關標準和準則的節(jié)選資料；關于面談、會談和談話的概要；通過觀察獲得的細節(jié)資料，包括圖表、照片、流程圖登；正視和保證材料，例如實際材料與標準或權(quán)威文件的比較后的結(jié)論；對通過其他工作底稿或觀察獲得的發(fā)現(xiàn)所進行的分析。與審計有關的分析性計算。持續(xù)性審計針對企業(yè)級信息系統(tǒng)所具有的特征，需要進行持續(xù)性的審計。加拿大特許會計師協(xié)會和美國注冊會計師協(xié)會將持續(xù)性審計定義為：……該方法能夠使獨立審計師在某一目標事項的事件發(fā)生的同時，或發(fā)生一小段時間之后，可以簽發(fā)一系列報告的方式，對該目標事項提供書面保證。對持續(xù)性審計來說，下列條件是必要的：具有適當特征的目標事項；產(chǎn)生目標事項的系統(tǒng)的可靠性；高度自動的審計程序提供的審計證據(jù)；在及時基礎上獲得審計程序結(jié)果的有效方法；內(nèi)部審計師對信息技術(shù)和目標事項的較高的熟悉程度。在持續(xù)性審計中，外部審計師需要評價內(nèi)部審計師的工作，有可能影響外勤工作和內(nèi)部審計師報告的主要考慮因素有：內(nèi)部審計師與目標項目的聯(lián)系程度。當內(nèi)部審計師廣泛地涉及到目標項目，那么內(nèi)部審計師將是關于該目標項目特征信息的首要來源；內(nèi)部審計師對目標項目可靠性的了解；內(nèi)部審計師在報告和評估管理層對報告反應過程中的涉及程度；內(nèi)部審計師對信息技術(shù)和正在審計德事項的熟悉程度。由于外部審計師可能采用內(nèi)部審計師工作成果，在許多情況下，與偶然性錯誤或舞弊有關的風險要求內(nèi)部審計師對此有足夠的認知和參與度。否則企業(yè)就將自己暴露在一定的風險水平下。因此，對內(nèi)部審計師來說，開發(fā)符合持續(xù)性審計定義的活動是非常重要的。持續(xù)性審計的一個重要組成部分是“自動控制和警報觸發(fā)器”的設計和實施。這樣的警報觸發(fā)器會警告內(nèi)部審計師和管理層，下列情況中之一已經(jīng)發(fā)生了：控制在發(fā)揮作用，而且已經(jīng)確認了必須引起注意和及時糾正的錯誤；根據(jù)確認的信息，控制沒有起作用。在企業(yè)級信息系統(tǒng)中，內(nèi)部審計師必須將風險降低到一個可接受水平方面發(fā)揮重要作用，管理層和內(nèi)部審計師應該對能夠?qū)е洛e誤發(fā)生或舞弊發(fā)生的潛在問題保持警覺，并且必須在很短時間內(nèi)采取糾正措施，這一點在新技術(shù)環(huán)境下的審計工作特別重用。21 / 21