稅務(wù)行政處罰的基本定義-資料下載頁(yè)
2025-08-04 04:28本頁(yè)面
【正文】 糾正違法行為所必須的前置行政處理程序。 、停止使用、不予出售增值稅專用發(fā)票、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)是否屬于行政處罰？筆者認(rèn)為，上述具體行政行為屬于稅務(wù)行政處罰中的行為罰。所謂行為罰，是指限制或剝奪稅務(wù)行政違法者某些特定行為能力和資格的處罰。行為罰的基礎(chǔ)是行政管理相對(duì)人擁有某種法定的資格或能力，該資格或者能力是行為人活動(dòng)的依據(jù)或保障，受到法律的保護(hù)。⑧如果行為人違反法定條件或違反行使該權(quán)利的規(guī)則，行政機(jī)關(guān)就有權(quán)依法取消或者限制該行為能力（資格）。取消增值稅一般納稅人資格證、停止使用、不予出售增值稅專用發(fā)票、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是剝奪了納稅人某一方面的資格和能力，根據(jù)行為罰的內(nèi)涵，上述具體行政行為應(yīng)該屬于稅務(wù)行政處罰范疇。但國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》未將上述幾種情形規(guī)定為稅務(wù)行政處罰，而是將其單列為與行政處罰并列的其他幾種具體稅務(wù)行政行為。為何該規(guī)則將停止出口退稅權(quán)列為稅務(wù)行政處罰，不將與其性質(zhì)完全相同的停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、取消增值稅一般納稅人資格證列為行政處罰呢？這著實(shí)令人費(fèi)解。筆者認(rèn)為，《復(fù)議規(guī)則》的這種做法嚴(yán)格說來是欠妥的。正確做法應(yīng)該將取消增值稅一般納稅人資格證等限制納稅人資格行為列入《復(fù)議規(guī)則》第八條第（五）項(xiàng)中，與罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)并列為稅務(wù)行政處罰種類?！ ?、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境是否屬于行政處罰？關(guān)于這個(gè)問題有二種看法，一說屬于行政處罰，認(rèn)為是稅務(wù)行政處罰中的行為罰，一說不屬于稅務(wù)行政處罰。筆者贊同第二種觀點(diǎn)。理由：第一，稅務(wù)行政處罰主體應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，這兩種行政行為都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)有關(guān)部門作出處理，是否處理的最終權(quán)限在工商行政部門和公安機(jī)關(guān)。退一步講，就算工商部門接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的提請(qǐng)，作出了吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的處罰決定，那也只能算是工商部門作出的工商行政處罰決定，而不是稅務(wù)行政處罰決定。第二，行政處罰決定一經(jīng)作出就會(huì)對(duì)行政管理相對(duì)人產(chǎn)生終局性的不利影響，而提出通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境只對(duì)當(dāng)事人的行為進(jìn)行臨時(shí)限制，當(dāng)納稅人將欠稅清繳后，這種阻止出境措施便會(huì)失去存在理由。所以，與其說通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境是一種行政處罰，倒不如說是一種行政強(qiáng)制措施更恰當(dāng)?！ 胺欠ㄋ谩笔欠袷切姓幜P？經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)違反發(fā)票管理行為的法律責(zé)任是“沒收非法所得”，沒收非法所得是否屬于稅務(wù)行政處罰？有人認(rèn)為，“沒收非法所得”與“沒收違法所得”是同一概念，只是用語(yǔ)不規(guī)范而已⑨。筆者認(rèn)為，沒收非法所得不能等同于沒收違法所得，理由是：“非法”與“違法”是兩個(gè)不同的概念，“違法”范圍廣泛，除了違反法定義務(wù)外，當(dāng)法律規(guī)定了法律主體可以享有某種權(quán)利和實(shí)施某種措施，但在實(shí)施過程中違反了法律的規(guī)定的也可叫違法，而“非法”是指法律沒有規(guī)定主體可以享有某種權(quán)利某種措施，而享有了該權(quán)利和實(shí)施了該措施。⑩例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人進(jìn)行行政拘留是非法的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人進(jìn)行超限額罰款則是違法的。可見，“沒收非法所得”是法律將稅務(wù)行政管理相對(duì)人的非法行為恢復(fù)到“非法行為”前的一種手段，使非法行為人由于非法行為獲得的利益歸于零。而行政處罰的重要特征之一就是具有懲罰性，如納稅人偷稅除了由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷稅款外，還要處以一定數(shù)額的罰款，這個(gè)罰款便帶有明顯的懲罰性。沒收非法所得顯然不具有懲罰性，故不應(yīng)當(dāng)將其納入行政處罰的范圍?！ 【C上所述，筆者認(rèn)為，就目前稅收立法和稅務(wù)實(shí)踐而論，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有罰款、沒收非法財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格證、停止使用、不予出售增值稅專用發(fā)票、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)六種?！ ∽⑨專骸 、賱ξ目傊骶?、宋功德編著：《稅務(wù)行政處罰》，武漢大學(xué)出版社，2002年3月第1版，第5頁(yè)?！ 、趨⒁姾鹉局骶帲骸抖悇?wù)執(zhí)法全書》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年12月第1版，第399頁(yè)。 ?、鬯痉ú繃?guó)家司法考試中心編審：《國(guó)家司法考試輔導(dǎo)用書（第二卷）》，法律出版社，2003年版第13頁(yè)?！ 、軈⒁姾鹉局骶帲骸抖悇?wù)執(zhí)法全書》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2003年12月第1版，第399頁(yè)；劉劍文總主編、宋功德編著：《稅務(wù)行政處罰》，武漢大學(xué)出版社，2002年3月第1版，第5頁(yè)。 ?、輵?yīng)松年、薛剛凌著：《行政組織法研究》，法律出版社，2002年10月第1版，第115頁(yè)?！ 、迯垬淞x主編：《國(guó)家司法考試要點(diǎn)難點(diǎn)考點(diǎn)精粹》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2002年4月第1版，第58頁(yè)?！ 、邊⒁姾鹉局骶帲骸抖悇?wù)執(zhí)法全書》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年12月第1版，第403頁(yè)和劉劍文總主編、宋功德編著：《稅務(wù)行政處罰》，武漢大學(xué)出版社，2002年3月第1版，第54頁(yè)?！ 、鄤ξ目傊骶?、宋功德編著：《稅務(wù)行政處罰》，武漢大學(xué)出版社，2002年3月第1版，第61頁(yè)。 ?、釁⒁娻崙c和主編：《行政處罰法與稅務(wù)行政處罰》，中國(guó)稅務(wù)出版社，1996年8月第1版，第65頁(yè)?！ 、鈪⒁娝拇ㄊ?guó)家稅務(wù)局主編《國(guó)稅公務(wù)員讀本》（2000年）第123頁(yè)。23 / 23
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