【正文】 ，計入其他業(yè)務(wù)收入4．可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。5．可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計入資本公積。具體地說，對于發(fā)生的匯兌損失，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然計入“資本公積——其他資本公積”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。按照金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。第四節(jié) 留存收益一、盈余公積（一）盈余公積的有關(guān)規(guī)定根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1．提取法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10％的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10％的比例提?。?，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時。不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50％以上時，可以不再提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。2．提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)也可提取任意盈余公積。3．向投資者分配利潤或股利公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司股東按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會、股東大會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自行決定提取。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：1．彌補虧損企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。2．轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本都只是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，不引起總額上的變動，比如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補未彌補虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益總額的變動。3．?dāng)U大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈余公積的用途，并不是指其實際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實際只表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個來源而已。其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等形式不同，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。（二）盈余公積的確認(rèn)和計量為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金”、“利潤分配——提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金”、“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。二、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。相對于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤的計算在會計處理上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進(jìn)行核算的，“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行核算。（一）分配股利或利潤的會計處理經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平各損益類科目。每年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤，應(yīng)將損益類科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)平各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額?！袄麧櫡峙洹笨颇克鶎俚钠渌骷?xì)科目應(yīng)無余額。（三）彌補虧損的會計處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” 科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但是，兩者在計算交納所得稅時的處理是不同的。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理?！纠?0—10】 A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。208年年初未分配利潤為貸方80 000 000元，208年實現(xiàn)凈利潤50 000 000元。假定公司按照208年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，5％提取任意盈余公積，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。209年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的會計處理如下：掌握///（1）208年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤 50 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 50 000 000（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000 ——提取任意盈余公積 2 500 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 5 000 000 ——任意盈余公積 2 500 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目：借：利潤分配——未分配利潤 7 500 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 5 000 000 ——提取任意盈余公積 2 500 000A公司208年底“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為：80 000 000+50 000 0007 500 000=122 500 000（元）即貸方余額122 500 000元，反映企業(yè)的累計未分配利潤為122 500 000元。（4）批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：100 000 000=20 000 000（元）借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 20 000 000 貸：應(yīng)付股利 20 000 000209年3月15日，實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應(yīng)付股利 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000（5）209年3月15日，發(fā)放股票股利：100 000 000130％=30 000 000（元）借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 30 000 000 貸：股本 30 000 00046 / 4