【正文】 符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。二是發(fā)生的支出必須是合法的，企業(yè)違反法律、法規(guī)而發(fā)生的費(fèi)用支出，一般不得在稅前扣除。配比性原則。要求一個會計期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，必須與當(dāng)期確認(rèn)的收入相關(guān)聯(lián)。體現(xiàn)在兩個方面：第一，合理劃分直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用，其中間接成本費(fèi)用要按照合理的方法分配計入有關(guān)成本對象；第二，根據(jù)收入與成本費(fèi)用之間的因果關(guān)系，當(dāng)期計入的成本費(fèi)用與確認(rèn)的收入對應(yīng)且符合比例關(guān)系。確定性原則。是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的，一般情況下不能允許按估計的支出額在稅前扣除。會計核算中各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按實際成本計價，如果采取計劃成本法、毛利率法、進(jìn)銷差價法進(jìn)行會計核算，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。二、稅前扣除項目范圍企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例又對成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出進(jìn)行了具體的解釋。（一） 成本稅前準(zhǔn)予扣除的成本，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、提供勞務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。這里所說的成本與會計上的成本概念有所不同，其一，稅法所說成本是指納稅申報期間已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)營活動所對應(yīng)的成本，而會計上的成本則是指納稅人在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費(fèi)。其二，稅法所說成本不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)支出，而會計上的成本所指范圍則比較窄。納稅人可以按照企業(yè)會計制度的要求，選擇一種適合自身的成本計價方法，成本計價方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不允許變更。會計制度規(guī)定的成本計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。（二） 費(fèi)用稅前準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、展覽費(fèi)、商品保險費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)以及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等。管理費(fèi)用是指為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，包括公司費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、董事會費(fèi)、印花稅、上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)等。財務(wù)費(fèi)用是指納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。（三） 稅金準(zhǔn)予稅前扣除的稅金，是指納稅人發(fā)生的除企業(yè)所得稅、準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)等。（四） 損失準(zhǔn)予稅前扣除的損失，是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、損毀、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（五） 其他支出是指除上述成本、費(fèi)用、稅金、損失以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。三、稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)（一）公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，具體包括：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈支出，準(zhǔn)予全額扣除。確認(rèn)公益性捐贈扣除，應(yīng)把握以下要點(diǎn)：（1）公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；（2）必須通過稅法規(guī)定的公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈；（3）捐贈扣除比例的基數(shù)是企業(yè)會計利潤總額；（4）捐贈非貨幣資產(chǎn)的，應(yīng)以公允價值為計稅基礎(chǔ)。（二）工資薪金工資薪金是指納稅人每一納稅年度支付給在本單位任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。但不包括分配給雇員投資的股息、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、勞動保護(hù)支出、職工調(diào)動差旅安家費(fèi)、離退休人員支出、為雇員繳納的社會保險及住房公積金。納稅人發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。確實支付給員工的工資薪金，不受額度和比例的限制，準(zhǔn)予全額在稅前作扣除，但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）將工資薪金與勞務(wù)費(fèi)區(qū)別開來；（2）將工資薪金與股息、紅利分配區(qū)別開來；（3）支付工資薪金的人員，應(yīng)與單位簽訂了勞動合同或協(xié)議；（4）支付的工資薪金按規(guī)定實行了個人所得稅全員申報。（三）社會保險費(fèi)用社會保險費(fèi)用，是指納稅人依照政府主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的社會保險費(fèi)用和住房公積金等。（1）納稅人依規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金，準(zhǔn)予稅前據(jù)實扣除。（2）為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）在工資薪金總額5%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。（3）為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在工資薪金總額5%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。（4）（2823*3*15%*12），超過部分做納稅調(diào)增處理。（5）除按國家規(guī)定為特殊工種職工交納的人身安全保險費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得扣除。（四）借款費(fèi)用和利息支出借款費(fèi)用是指企業(yè)為經(jīng)營活動借用資金而需要承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，包括長期借款利息、債券的溢價或折價攤銷、債券發(fā)行費(fèi)用、外幣借款匯兌損益等。實施條例第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（2）金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；（3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（4）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定外，債券性投資與權(quán)益性投資的比例還須符合如下規(guī)定：金融企業(yè)不高于5：1，其他企業(yè)不高于2：1。債權(quán)性投資超過規(guī)定比例的部分而支付的利息，不得在稅前扣除；（5）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。什么情況下的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化？企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用資本化處理應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）借款費(fèi)用資本化的范圍必須是為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)周期超過12個月的存貨建造而發(fā)生的借款，其他借款費(fèi)用則不予資本化。（2）需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)是在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的，如果購建發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化。（3）籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購建固定資產(chǎn)發(fā)生長期借款費(fèi)用外，計入開辦費(fèi)，按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。利息資本化金額=購建固定資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率購建固定資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆購建支出金額*資金實際占用月數(shù)/12）資本化率=專門借款利息支出之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)*100%專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆借款本金額*實際占用月數(shù)/12）（五）匯兌損失匯兌損失是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易時，記賬匯率與期末匯率差異而計算的凈損失。企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條規(guī)定，企業(yè)人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予稅前扣除。（六）職工三項費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)。建立工會組織的單位，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。職工福利費(fèi)。納稅人發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。2007年12月31日之前預(yù)提職工福利費(fèi)有余額的，2008年應(yīng)先沖減該余額，福利費(fèi)支出超過余額部分再按規(guī)定在稅前扣除；2007年沒有預(yù)提職工福利費(fèi)，但在年度匯算清繳時已進(jìn)行納稅調(diào)減處理的，其調(diào)減額視為余額。職工教育經(jīng)費(fèi)。納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2007年12月31日之前預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)有余額的，2008年應(yīng)先沖減該余額，職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過余額部分再按規(guī)定在稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。（財稅[2008]1號）（七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也稱交際應(yīng)酬費(fèi)，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的招待應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五?？鄢螅号c經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的招待費(fèi)（如賄賂支出、個人消費(fèi)等），不準(zhǔn)在稅前扣除。（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)，是納稅人為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國家另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。制藥、化妝品（不含白酒）、飲料行業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告宣傳費(fèi)的扣除注意以下問題：（1）區(qū)分廣告宣傳支出與贊助性支出，贊助性支出不得扣除；（2）國家有規(guī)定的某些廣告支出不得扣除，如：煙草廣告支出、會計事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)廣告支出。（九）準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金，是指企業(yè)按照會計制度的謹(jǐn)慎性原則，在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，而提取的跌價或減值準(zhǔn)備，如：壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。這是稅法與會計制度最大的差異之處。（十）租賃支出 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，符合獨(dú)立納稅人交易原則支付的租金，根據(jù)固定資產(chǎn)受益時間均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租金支出，不得直接扣除。（十一）提取的專項基金稅法所說的專項基金，是指企業(yè)為承擔(dān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，而提取的專項資金。企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（十二）財產(chǎn)保險支出財產(chǎn)保險支出，是指企業(yè)為其存貨和其他資產(chǎn)向保險公司投保而發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。一般情況下出口貨物境外保險費(fèi)不得扣除。（十三）勞動保護(hù)支出納稅人發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。如：為職工購買勞保用具、發(fā)放有毒有害作業(yè)補(bǔ)助等。非因工作需要和帶有普遍福利性質(zhì)的支出，如為職工制作或購買工作服發(fā)生的費(fèi)用，可在職工福利費(fèi)中列支并按標(biāo)準(zhǔn)扣除，但不得計入勞動保護(hù)支出。2008年度支付給員工的防暑降溫費(fèi)用268元（67*4），準(zhǔn)予計入勞動保護(hù)支出在稅前扣除，但以后年度應(yīng)將其在職工福利費(fèi)中列支。（十四）營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來，包括企業(yè)總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來，也包括同屬于一個總機(jī)構(gòu)的分機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來。企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)（按接受勞務(wù)處理）、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。母公司向其子公司提供各項服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)簽訂服務(wù)合同并按公平交易原則確定服務(wù)價格，子公司符合條件的上述支出可以作為成本費(fèi)用在稅前扣除，但須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。（國稅發(fā)[2008]86號）（十五）研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而發(fā)生的費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品和技術(shù)研究有關(guān)的其他費(fèi)用、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并再按實際發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（十六）其他有關(guān)項目差旅費(fèi)。合理的出差費(fèi)用憑合法票據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。實行包干方式的出差補(bǔ)助，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，可以在稅前扣除。冬季取暖費(fèi)。2008年度實際發(fā)放的冬季取暖費(fèi)不超過520元的，準(zhǔn)予在稅前扣除；2009年以后再發(fā)放的冬季取暖費(fèi)，在職工福利費(fèi)用列支。交通工具租賃費(fèi)，租賃其他單位車輛且簽訂租賃合同的，其支付的租賃費(fèi)、油費(fèi)、存車費(fèi)、過橋費(fèi)等準(zhǔn)予在稅前扣除；車輛維修費(fèi)、保險費(fèi)不準(zhǔn)予扣除。租入個人車輛且簽訂租賃合同的，其支付的租賃費(fèi)憑合法票據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，其他費(fèi)用則不準(zhǔn)予扣除。為本單位職工報銷的油費(fèi)、存車費(fèi)等，應(yīng)計入工資薪金。通訊費(fèi)。為投資者或員工負(fù)擔(dān)的通信費(fèi)（包括憑票據(jù)報銷和發(fā)放貨幣），不得在稅前直接扣除，應(yīng)計入工資薪金。（十七）壞帳損失壞帳的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，可以認(rèn)定為壞帳：（1）債務(wù)人破產(chǎn)、撤消， 剩余財產(chǎn)不足清