【正文】 部。但是，如果某個(gè)分部的分部費(fèi)用包括利息支出，那么其分部負(fù)債中就應(yīng)包含該項(xiàng)借款或應(yīng)付債券。對(duì)于不屬于任何一個(gè)分部的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露?！纠?6—8】沿用【例36—1】資料，假定XYZ公司總部資產(chǎn)總額為20000萬元，總部負(fù)債總額為12000萬元，其他資料如表36—7。表36—7 金額單位：萬元項(xiàng)目品牌A品牌B品牌C品牌D手提包公文包皮帶銷售公司運(yùn)輸公司合計(jì)折舊費(fèi)用8250885059005320206201315081002362014500108310攤銷費(fèi)用750900104049086013502302105830資本性支出2000015000500008500350007600850400137350根據(jù)上述相關(guān)資料可以判斷，XYZ公司應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式披露分部信息。確定的報(bào)告分部分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司分部；皮帶分部和運(yùn)輸公司分部等合并為其他分部。具體披露分部信息見表36—8（注：前期的比較數(shù)據(jù)略）。表36—8 金額單位：萬元項(xiàng)目皮箱分部手提包分部公文包分部銷售公司其他抵銷合計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入431000260000230000270000119000（220000）1090000其中：對(duì)外交易收入390000180000150000270000100000分部間交易收入41000800008000019000（220000）二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用3020001560001426002200008520085300820500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)129000104000874005000033800（134700）269500四、資產(chǎn)總額13000006500005900007000005500003790000五、負(fù)債總額5500003000002000003000003300001680000六、補(bǔ)充信息：315002148014500238302283093500350007600850400三、分部信息與企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額信息的銜接 企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。（一）分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入相銜接 企業(yè)的對(duì)外交易收入包括企業(yè)對(duì)外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入。分部收入在與企業(yè)的對(duì)外交易收入相銜接時(shí)，需要將分部之間的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷，各個(gè)報(bào)告分部的對(duì)外交易收入加上未包含在任何分部中的對(duì)外交易收入金額之和，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對(duì)外交易收入總額一致。（二）分部利潤(rùn)(虧損)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損)和企業(yè)凈利潤(rùn)(凈虧損)相銜接 由于分部收入和分部費(fèi)用與企業(yè)的對(duì)外交易收入和對(duì)外交易費(fèi)用存在差異，導(dǎo)致企業(yè)分部利潤(rùn)（虧損）與企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損）和企業(yè)凈利潤(rùn)（凈虧損）之間也存在一定差異。如，非金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益，構(gòu)成了企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)組成，但卻不屬于分部利潤(rùn)；企業(yè)的凈利潤(rùn)是通過利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用以后計(jì)算得來的，但分部利潤(rùn)的計(jì)算并沒有考慮所得稅的扣除因素。因此，企業(yè)的分部利潤(rùn)（虧損）在進(jìn)一步考慮不屬于分部的收入或費(fèi)用等調(diào)整因素之后，可以計(jì)算出企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損)和企業(yè)的凈利潤(rùn)（凈虧損）。（三）分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接 企業(yè)資產(chǎn)總額由歸屬于分部的資產(chǎn)總額和未分配給各個(gè)分部的資產(chǎn)總額組成。分部資產(chǎn)總額加上未分配給各個(gè)分部的資產(chǎn)總額的合計(jì)額，與企業(yè)資產(chǎn)總額相一致。（四）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接 企業(yè)負(fù)債總額由歸屬于分部的負(fù)債總額和未分配給各個(gè)分部的負(fù)債總額組成。分部負(fù)債總額加上未分配給各個(gè)分部的負(fù)債總額的合計(jì)額，與企業(yè)負(fù)債總額相一致。四、次要報(bào)告形式下分部信息的披露（一）采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露 分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：1．對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入；2．分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（二）采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露 分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：1．對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入；2．分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。五、其他披露要求 企業(yè)在編制分部報(bào)告時(shí)，除對(duì)上述信息進(jìn)行披露以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)下列內(nèi)容進(jìn)行披露：（一）分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更 企業(yè)在計(jì)量分部之間發(fā)生的交易收入時(shí)，需要確定分部間轉(zhuǎn)移交易價(jià)格。一般情況下，分部之間的交易定價(jià)不同于市場(chǎng)公允交易價(jià)格，為準(zhǔn)確計(jì)量分部間轉(zhuǎn)移交易，企業(yè)在確定分部間交易收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)在附注中予以披露。同時(shí)，因企業(yè)不同期間生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本等不同，可能會(huì)導(dǎo)致不同期間分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定產(chǎn)生差異，對(duì)于轉(zhuǎn)移交易價(jià)格的變更情況，也應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行披露。（二）分部會(huì)計(jì)政策的披露 分部會(huì)計(jì)政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。由于分部信息是企業(yè)整體財(cái)務(wù)信息的一個(gè)分解，企業(yè)提供分部信息所采用的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)與編制企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策一致。同時(shí)，由于分部信息不同于企業(yè)整體財(cái)務(wù)信息，某些分部信息對(duì)于外部會(huì)計(jì)信息使用者來說是有用的和相關(guān)的，因此，企業(yè)提供分部信息時(shí)除采用與編制企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相一致的會(huì)計(jì)政策以外，還會(huì)采用一些與分部特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定方法，以及將收入和費(fèi)用分配給分部的基礎(chǔ)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策。但是，如果分部會(huì)計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并且已按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等規(guī)定在附注中進(jìn)行了相關(guān)披露，則不需要在披露分部信息時(shí)重復(fù)披露。有些會(huì)計(jì)政策變更只與分部報(bào)告相關(guān)，比如分配分部收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)發(fā)生的變更等，這種變更不會(huì)影響到企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的總額信息。當(dāng)企業(yè)改變了其分部信息采用的會(huì)計(jì)政策，并且這種變更對(duì)分部信息產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一變更情況，具體按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定披露，并按規(guī)定提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。如果提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。例如，企業(yè)因管理戰(zhàn)略改變對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍作出變更或?qū)?jīng)營(yíng)地區(qū)作出調(diào)整，使企業(yè)原已確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬產(chǎn)生較大差異，從而使企業(yè)必須改變?cè)瓕?duì)分部所作的分類。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)此項(xiàng)分部會(huì)計(jì)政策變更予以披露。此外，企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。（三）比較信息的披露 企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。對(duì)于某一分部，如果本期滿足報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部的，即使前期沒有滿足報(bào)告分部的確定條件從而未確定為報(bào)告分部的，也應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較分部報(bào)告準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱原制度）相比，主要變化如下：（一）對(duì)于次要報(bào)告形式的分部報(bào)告信息披露作了簡(jiǎn)化 原制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的信息，并且詳簡(jiǎn)程度相同。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。對(duì)于主要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露比較詳細(xì)的信息，對(duì)于次要報(bào)告形式應(yīng)當(dāng)披露簡(jiǎn)化的信息。（二）取消了編制分部報(bào)告的豁免條款 原制度規(guī)定，如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報(bào)告。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按照分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。（三）不再規(guī)定報(bào)告分部數(shù)量方面的限制原制度規(guī)定，納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。分部報(bào)告準(zhǔn)則沒有類似規(guī)定。（四）改變了確定報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn) 分部報(bào)告準(zhǔn)則和原制度均規(guī)定了確定報(bào)告分部的三個(gè)重要性標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占所有盈利分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)的10％或以上；或者分部營(yíng)業(yè)虧損占所有虧損分部的營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)的10％或以上。分部報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是，該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10％或者以上。二、新舊銜接 首次執(zhí)行日后，比較財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及前期分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)按照分部報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定披露。39 / 39