【正文】 。但是，僅從靜態(tài)角度考慮是不全面的，根據(jù)權(quán)變理論的原理，分析指標(biāo)體系需要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和分析目的的變化而不斷改進(jìn)，不斷發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系根據(jù)分析的目的和角度不同，可以設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)體系。已有的報(bào)表分析指標(biāo)體系理論研究成果和實(shí)踐活動(dòng)，主要從不同分析目的角度構(gòu)建了相應(yīng)地指標(biāo)體系。如：《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展36 / 43能力狀況四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共 28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成；按照財(cái)務(wù)報(bào)表劃分，分別構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表比率、利潤(rùn)表比率、現(xiàn)金流量表比率以及資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表相結(jié)合的比率。三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法 財(cái)務(wù)報(bào)表分析與解釋的重點(diǎn)在于“比較” ，有比較才能有鑒別。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)只反映了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的表象，并沒(méi)有揭示其內(nèi)在聯(lián)系，除了它們本身，往往不能說(shuō)明其他問(wèn)題。在吳粒、孫志讓等共同編著的《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》一書(shū)歸納了現(xiàn)階段普遍的幾種財(cái)務(wù)分析方法：首先是比較分析法，這是一種用的比較廣泛的方法。所謂比較分析法是指通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)不同數(shù)量的比較來(lái)指示各項(xiàng)指標(biāo)之間數(shù)量差異的一種分析方法。它是將兩個(gè)以上時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表予以并列，互相比較，故又稱(chēng)為比較性財(cái)務(wù)報(bào)表。比較分析法主要有絕對(duì)數(shù)比較分析，絕對(duì)數(shù)增減變動(dòng)分析、百分比增減變動(dòng)分析、比率增減變動(dòng)分析等。然后是趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以第一年或另外選擇某一年份為基礎(chǔ)．計(jì)算每一期各項(xiàng)目對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比，或算趨勢(shì)比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，以揭示各期財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情況增減變化的性質(zhì)及其趨向，故一般又稱(chēng)為橫向分析。在計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的趨勢(shì)百分比時(shí)，首先要選擇基期。在趨勢(shì)分析中，各期間的趨勢(shì)百分比均以基期為計(jì)算基礎(chǔ)。對(duì)于基期的選擇必須具有代表性，要符合企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本條件。一般情況下，一般把基期放在第一年的位置上，這樣便于計(jì)算和觀察。在書(shū)中提到了趨勢(shì)37 / 43百分比的計(jì)算公式：某期趨勢(shì)百分比= 100 %。趨勢(shì)基 期 金 額 （ 或 余 額 ）本 期 金 額 （ 或 余 額 ）分析法對(duì)較長(zhǎng)時(shí)期的各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表各相關(guān)項(xiàng)目的分析與解釋?zhuān)嬖诤艽蟮暮锰?。從流?dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)儉的比例關(guān)系，可以反映該公司歷年來(lái)的短期償債能力的高低。企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨及營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目，必須密切配合，才能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入的趨勢(shì)變化，可以說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀情況。對(duì)營(yíng)業(yè)收入與固定資產(chǎn)增減的趨勢(shì)分析，可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的利用程度和滿(mǎn)足營(yíng)業(yè)需要的程度，因?yàn)槠髽I(yè)擴(kuò)充固定資產(chǎn)的目的，主要是為了配合營(yíng)業(yè)的需要。接著是共同比分析。共同比是指在一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，不列出個(gè)組合項(xiàng)目的金額，僅列出個(gè)組合項(xiàng)目所占總額的百分比，這樣做的目的是報(bào)表簡(jiǎn)潔醒目，所以一般又稱(chēng)為共同比財(cái)務(wù)報(bào)表或組合百分比分析。換言之，為顯示某一財(cái)務(wù)報(bào)表中各組合項(xiàng)目互相間的重要性，必須先選擇一項(xiàng)共同的尺度，或稱(chēng)共同基數(shù)，定為 100％，然后再分別計(jì)算各組合項(xiàng)目占共同尺度的百分比，以顯示該財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目間相互垂直或縱向關(guān)系，及內(nèi)部結(jié)構(gòu)分配關(guān)系，所以也稱(chēng)為縱向分析或結(jié)構(gòu)分析。對(duì)于共同基數(shù)的選擇，一般均以財(cái)務(wù)報(bào)表中某一類(lèi)的合計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)。如在共同比資產(chǎn)負(fù)債表中，通常以資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)為共同基數(shù)；在共同比損益表中，則以銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入或其它數(shù)為共同基數(shù)。緊接著是比率分析法。財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用中最廣泛的分析工具，就財(cái)務(wù)分析的立場(chǎng)而言，所謂比率是表示某一特定日或某期間各項(xiàng)目的相關(guān)性，并以百分率、比或分?jǐn)?shù)表示，以將復(fù)雜的財(cái)務(wù)資料予以簡(jiǎn)化，獲得明確清晰的概念。然而比率本身并非目的，它僅是一種手段而已，如果想了解各項(xiàng)38 / 43比率說(shuō)隱含的意義，尚須配合其它各項(xiàng)分析或有關(guān)資料，細(xì)心考察才能獲悉其真相。根據(jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，作為分析對(duì)比依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)比率應(yīng)通常采取以下幾種：(1)目標(biāo)比率，又可稱(chēng)為預(yù)計(jì)比率或理想比率。它是指企業(yè)或分析者按有關(guān)背景資料或企業(yè)預(yù)算、計(jì)劃等所預(yù)計(jì)的最佳比率。(2)同行業(yè)比率，是指同行業(yè)其它企業(yè)在相同時(shí)朗內(nèi)的平均比率。分析者可根據(jù)同行業(yè)的有關(guān)資料據(jù)以測(cè)算出來(lái)。(3)歷史比率，是指歷史上的最佳比率或最近一個(gè)時(shí)期以來(lái)的比率。如沒(méi)有特殊變化，上年或上幾年的平均比率應(yīng)最為合適。(4)經(jīng)驗(yàn)比率，是指分析者憑自己的經(jīng)驗(yàn)所總結(jié)出來(lái)的最佳比率。在選擇標(biāo)準(zhǔn)比率時(shí)，分析者必須注意，它與所要分析的比例之間要具有可比性。也就是說(shuō)，據(jù)以形成標(biāo)準(zhǔn)比率的另外一些企業(yè)，或本企業(yè)的歷史上、預(yù)計(jì)期內(nèi)，必須與企業(yè)報(bào)告期內(nèi)在行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)政策等方面一致，而且，遇有物價(jià)變動(dòng)，還應(yīng)將物價(jià)變動(dòng)對(duì)比率的計(jì)算影響予以剔除。最后是因素分析法。因素分析法師通過(guò)順序替換各個(gè)因素的數(shù)量，來(lái)計(jì)算各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種方法。應(yīng)用這種分析方法，首先要根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的形成過(guò)程，明確哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)受哪些因素變動(dòng)的影響，其次要明確各因素與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系，分清主次，予以排列；最后，按照一定順序依次替換各個(gè)因素的數(shù)量，計(jì)算各個(gè)因素對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。這里，在計(jì)算某個(gè)因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度時(shí)，是假設(shè)其它因素不發(fā)生變動(dòng)，并且是通過(guò)每次替換后的計(jì)算結(jié)果，與其前一次替換以后的計(jì)算39 / 43結(jié)果進(jìn)行比較，即循環(huán)比較，來(lái)確定各個(gè)因素的影響程度。各種分析方法的運(yùn)用因人而異，根據(jù)不同的需要來(lái)選擇，但是也要清醒的認(rèn)識(shí)到各種方法同樣具有很多局限性。在陸正飛所著《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》和許拯聲的《財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析指南》中都指出了各種分析方法的局限性。如比率分析法的局限性。首先是比率分析法自身的局限性。比率分析法是一種事后分析方法，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，已表現(xiàn)出一定的滯后性。然后是比率分析法受財(cái)務(wù)報(bào)表局限性影響。由于報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計(jì)量，對(duì)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計(jì)量，而對(duì)一些報(bào)表外的信息，如未做記錄的或有負(fù)債，未決訴訟，為他人擔(dān)保等都沒(méi)有在報(bào)表中反映，所以也無(wú)法通過(guò)比率分析進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，事后財(cái)務(wù)分析很難滿(mǎn)足相關(guān)使用者的需求。最后是比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預(yù)見(jiàn)性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表之上的，這使比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務(wù)的能力。如何降低這種影響，書(shū)中也談到一些完善措施：(1)定量分析與定性分析相結(jié)合。在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷。(2)動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過(guò)去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定幫助。(3)個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對(duì)性，同一指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下反映不同的問(wèn)題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。如40 / 43資產(chǎn)管理比率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高,一方面反映企業(yè)收賬的效率高、質(zhì)量好。另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過(guò)于嚴(yán)格所致，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響,喪失部分機(jī)會(huì)成本。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能說(shuō)明問(wèn)題,要根據(jù)某指標(biāo)對(duì)其它他面可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合分析,才能得出正確結(jié)論。除此之外，提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)也是重要途徑之一。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員還有很長(zhǎng)的一段路要走。41 / 43參考文獻(xiàn)[1] 孫成剛：《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 ，中國(guó)商業(yè)出版社， 1993 年；[2] 歐陽(yáng)光中，項(xiàng)紅周：《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 ，復(fù)旦大學(xué)出版社，2022 年；[3] 張新民：《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析》 ，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2022；[4]趙梅:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法及其應(yīng)用之我見(jiàn)，[J]時(shí)代經(jīng)貿(mào)(中旬刊), 2022, (S3)。[5]張思菊, 陳雯娟:財(cái)務(wù)報(bào)表分析的問(wèn)題及改進(jìn)方法探討，[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2022, (01)。 [6]叢志斌:正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的前提，[J]民營(yíng)科技, 2022, (01)。 [7] Richard A. 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