【正文】 00—24 00016 80017 100177 00016 320應付賬款應付債券應交稅金股東權(quán)益42 654⑤40 000（17 290）⑥248 911⑦31 200－－199 980資產(chǎn)總計 314 275231 180負債與股東權(quán)益總計314 275231 180注： ①=128 70020%（表99）②=期初材料存貨成本+本期購入材料成本－本期耗用材料成本=16 800＋352 440（表911）－350 100（表915）③=177 000＋60 000（表917）④=16 320＋7 200＋480（表91表916）⑤=106 63440%（表911）⑥=應交所得稅－預交所得稅=22710（表919）－40 000（表918）⑦=期初股東權(quán)益+本年凈利潤－預分股利=199 980＋68 131（表919）－19 200（表918）四、實施預算管理應注意的問題為了提高預算的科學性和嚴肅性，促進實現(xiàn)預算內(nèi)部控制目標，企業(yè)在實施預算管理的過程中，應當明確預算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務、工作程序和具體要求。企業(yè)在建立和實施預算內(nèi)部控制中，至少應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施：（1）權(quán)責分配和職責分工應當明確，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理；（2）預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核的控制流程應當清晰，對預算編制方法、審批程序、預算執(zhí)行情況檢查、預算調(diào)整環(huán)節(jié)控制、預算執(zhí)行結(jié)果的分析考核等應當有明確的規(guī)定。（一）崗位分工與授權(quán)批準企業(yè)應當建立預算工作崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保預算工作中的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。預算工作不相容崗位一般包括：（1）預算編制（含預算調(diào)整）與預算審批；（2）預算審批與預算執(zhí)行；（3）預算執(zhí)行與預算考核。企業(yè)應當建立預算工作組織領導與運行體制，明確企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、預算管理部門及各預算執(zhí)行單位的職責權(quán)限、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制。股東大會或企業(yè)章程規(guī)定的類似最高權(quán)力機構(gòu)負責審批企業(yè)年度預算方案。董事會或者企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似決策機構(gòu)則負責制訂企業(yè)年度預算方案。企業(yè)可以設立預算委員會、預算領導小組等專門機構(gòu)作為企業(yè)預算管理部門具體負責本企業(yè)預算管理工作。不具備設立專門機構(gòu)條件的企業(yè)，可以指定財會部門等負責預算管理工作?？倳嫀煈攨f(xié)助企業(yè)負責人加強對企業(yè)預算管理工作的領導與業(yè)務指導。企業(yè)內(nèi)部相關業(yè)務部門的主要負責人應當參與企業(yè)預算管理工作。企業(yè)預算管理部門主要負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡年度預算草案；組織下達經(jīng)批準的年度預算；協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的具體問題；考核預算執(zhí)行情況，督促完成預算目標。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場營銷等業(yè)務部門和所屬分支機構(gòu)在企業(yè)預算管理部門的領導下，具體負責本部門、本機構(gòu)業(yè)務預算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。企業(yè)所屬子公司在上級企業(yè)預算管理部門指導下，負責本企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、控制和分析工作，并接受上級企業(yè)的檢查和考核。所屬基層企業(yè)負責人對本企業(yè)預算的執(zhí)行結(jié)果負責。企業(yè)應當制定預算工作流程，明確預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)工作的開展情況，確保預算工作全過程得到有效控制。（二）預算編制控制企業(yè)應當加強對預算編制環(huán)節(jié)的控制，對編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學。企業(yè)應當在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務發(fā)展情況，綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策變動、行業(yè)市場狀況、產(chǎn)品競爭能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務特點和工作實際編制相應的預算。企業(yè)年度預算方案應當符合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標和其他有關重大決議，反映本企業(yè)預算期內(nèi)經(jīng)濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標，滿足控制經(jīng)濟活動、考評經(jīng)營管理業(yè)績的需要。制定的預算方案，應當做到內(nèi)容完整，指標統(tǒng)一，要求明確，權(quán)責明晰。企業(yè)應當明確預算管理部門和預算編制程序，對預算目標的制訂與分解、預算草案編報的流程與方法、預算匯總平衡的原則與要求、預算審批的步驟以及預算下達執(zhí)行的方式等作出具體規(guī)定。企業(yè)年度預算方案，應在預算年度開始前編制完畢，經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)批準后，以書面文件形式下達執(zhí)行。實行滾動預算的企業(yè)，其審批程序由預算委員會或董事會等批準。企業(yè)可以選擇或綜合運用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、概率預算等方法編制預算。企業(yè)確定預算編制方法，應當遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，并符合自身經(jīng)濟業(yè)務特點、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要。預算編制應當實行全員參與、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總、綜合平衡。企業(yè)預算管理部門應當加強對企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位預算編制的指導、監(jiān)督和服務。企業(yè)應將預算編制納入考核指標體系，對預算編制不及時或編制不符合規(guī)定要求的內(nèi)部預算執(zhí)行單位，應當給予相應的懲處。（三）預算執(zhí)行控制企業(yè)應當加強對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，對預算指標的分解方式、預算執(zhí)行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執(zhí)行情況的報告與預警機制等作出明確規(guī)定，確保預算嚴格執(zhí)行。企業(yè)預算一經(jīng)批準下達，各預算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。企業(yè)應當以年度預算作為預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動的基本依據(jù)，可將年度預算細分為季度、月度等時間進度預算，通過實施分期預算控制，實現(xiàn)年度預算目標。企業(yè)對重大預算項目和內(nèi)容，應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監(jiān)控。企業(yè)應當加強對貨幣資金收支業(yè)務的預算控制，及時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，嚴格控制支付風險。企業(yè)辦理采購與付款、工程項目、對外投資、成本費用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務，應當嚴格執(zhí)行預算標準。企業(yè)應當健全憑證記錄，完善預算管理制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控。 企業(yè)各預算責任部門應當加強與企業(yè)內(nèi)部有關業(yè)務部門的溝通和聯(lián)系，確保相關業(yè)務預算的執(zhí)行情況能夠相互監(jiān)督、核對一致。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度，及時掌握預算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。企業(yè)預算管理部門應當運用財務報告和其他有關資料監(jiān)控預算執(zhí)行情況，及時向企業(yè)決策機構(gòu)和各預算執(zhí)行單位報告或反饋預算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響，促進企業(yè)完成預算目標。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況預警機制，通過科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發(fā)出預警信號，積極采取應對措施。有條件的企業(yè)，應當逐步推進預算管理的信息化，通過現(xiàn)代電子信息技術(shù)手段監(jiān)控預算執(zhí)行，提高預警與應對水平。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度，要求預算執(zhí)行單位對預算指標與實際結(jié)果之間的重大差異作出解釋，并采取相應措施。（四）預算調(diào)整控制企業(yè)應當加強對預算調(diào)整環(huán)節(jié)的控制，保證預算調(diào)整依據(jù)充分、程序合規(guī)、方案可行。企業(yè)正式下達執(zhí)行的預算，不得隨意調(diào)整。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，可能會由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、國家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災害、公共緊急事件等致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預算的，應當報經(jīng)原預算審批機構(gòu)批準。調(diào)整預算由預算執(zhí)行單位逐級向原預算審批機構(gòu)提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預算執(zhí)行造成的影響程度，提出預算的調(diào)整幅度。企業(yè)預算管理部門應當對預算執(zhí)行單位提交的預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交原預算審批機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。企業(yè)預算調(diào)整方案應當符合以下要求：（1）預算調(diào)整事項符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營狀況；（2）預算調(diào)整重點放在預算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的或非正常的關鍵性差異方面；（3）預算調(diào)整方案客觀、可行。對于不符合上述要求的預算調(diào)整方案，企業(yè)預算審批機構(gòu)應予以否決。（五）預算分析與考核控制企業(yè)應當加強對預算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預算執(zhí)行分析制度、審計制度、考核與獎懲制度等，確保預算分析科學、及時，預算考核嚴格、有據(jù)。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行分析制度，由企業(yè)預算管理部門定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。企業(yè)預算管理部門和各預算執(zhí)行單位應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。對于預算執(zhí)行差異，應當客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機構(gòu)研究決定。 企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，通過定期或不定期地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中存在的問題。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況考核制度。企業(yè)預算管理部門應當定期組織預算執(zhí)行情況考核。有條件的企業(yè)，也可設立專門機構(gòu)負責考核工作。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，依照預算執(zhí)行單位上報預算執(zhí)行報告、預算管理部門審查核實、企業(yè)決策機構(gòu)批準的程序進行。企業(yè)內(nèi)部預算執(zhí)行單位上報的預算執(zhí)行報告，應經(jīng)本單位負責人簽章確認。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，以企業(yè)正式下達的預算方案為標準，或以有關部門審定的預算執(zhí)行報告為依據(jù)。企業(yè)預算執(zhí)行情況考核，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核結(jié)果應有完整的記錄。企業(yè)應當建立預算執(zhí)行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，對照預算標準，對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價，落實獎懲措施，強化對各部門和員工的激勵與約束。本章小結(jié)財務預測的重點就在于估計出企業(yè)未來的外部融資需求。財務預測是融資計劃的前提，有助于改善投資決策，有助于提高企業(yè)的應變能力。財務預測的方法包括銷售百分比法、高低點法和回歸分析法等常用的方法。銷售百分比法簡單實用，但它假設的若干資產(chǎn)、負債項目與銷售額成正比例關系，并不完全符合事實。高低點法簡便易行，但只考慮了歷史時期中兩個時期的數(shù)據(jù)，所得到的預測方程式可能存在代表性不強的問題，所以一般適用于企業(yè)各項資金變動趨勢比較穩(wěn)定的情況。回歸分析法是計算結(jié)果最精確的方法，但這種方法如果手工計算的話，工作量很大，我們可以采用計算機處理，使工作量大大簡化。財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱，包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。編制財務預算可以起到明確目標、協(xié)調(diào)各部門的工作、有利于控制與考核、有利于合理配置資源的作用。財務預算是企業(yè)全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預算與業(yè)務預算的結(jié)果，因此它在企業(yè)的全面預算體系中具有重要的地位。預算的編制方法多種多樣，主要包括固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算、定期預算和滾動預算，還有概率預算。各種預算方法均有所長，也有所短，企業(yè)應該根據(jù)自身的業(yè)務特點和需要，選擇適當?shù)姆椒ㄟM行預算編制，尤其應該注意各種方法的結(jié)合應用。預算的內(nèi)容，一般包括業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算三大類。企業(yè)編制預算時應當按照先業(yè)務預算、專門決策預算，后財務預算的流程進行。為了提高預算的科學性和嚴肅性，促進實現(xiàn)預算內(nèi)部控制目標，企業(yè)在實施預算管理的過程中，權(quán)責分配和職責分工應當明確，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理，預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核的控制流程應當清晰。復習思考題1．什么是財務預測？它有什么意義？2．財務預測的方法有哪些？各有什么優(yōu)缺點？3．用銷售百分比法預測未來資金需求量的方法基于何種假定？4．什么是資金習性？按資金習性可以將資金分成哪些類別？5．回歸分析法是怎樣求不變資金和單位變動資金的？6．什么是財務預算？有何意義？7．什么是彈性預算？與固定預算相比，它有什么優(yōu)點？8．什么是零基預算？與增量預算相比，它有什么優(yōu)點？9．什么是滾動預算？與定期預算相比，它有什么優(yōu)點？8．全面預算包括哪些內(nèi)容？它們之間的關系如何？9．預算不相容崗位包括哪些？10．預算調(diào)整方案應該符合什么要求？49 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