【正文】 續(xù)不斷地規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)造成預(yù)算的人為間斷，它總是可以使企業(yè)管理人員了解未來(lái)12個(gè)月內(nèi)企業(yè)的總體規(guī)劃與近期預(yù)算目標(biāo)，能夠確保企業(yè)管理工作的完整性與穩(wěn)定性。上述有關(guān)預(yù)算編制時(shí)，假設(shè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的情況是穩(wěn)定的，所涉及的業(yè)務(wù)量、價(jià)格、成本等因素是一個(gè)確定的值，所編制的預(yù)算是一種確定性的預(yù)算。例如，E企業(yè)對(duì)計(jì)劃年度影響利潤(rùn)的有關(guān)因素進(jìn)行分析，預(yù)計(jì)出各因素的可能情況及其概率，列示如表97：表97 E企業(yè)影響利潤(rùn)的有關(guān)因素及其概率情況 銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本（千元）數(shù)量（千件）概 率金額概率16010 9540020010 9 50025010 9 600根據(jù)上述資料計(jì)算出該企業(yè)計(jì)劃年度的利潤(rùn)期望值如表表98所示：表98 E企業(yè)利潤(rùn)期望值計(jì)算表 銷(xiāo)售數(shù)量（千件）銷(xiāo)售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本（千元）利潤(rùn)聯(lián)合概率利潤(rùn)期望值數(shù)量概 率金額概率16010540040064954002402001050048095002802501060060036960035049合 計(jì)表中的利潤(rùn)按公式“利潤(rùn)=（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）銷(xiāo)售量－固定成本”計(jì)算，聯(lián)合概率為相關(guān)變量各自概率的乘積，利潤(rùn)期望值則等于利潤(rùn)與聯(lián)合概率的乘積，即為該企業(yè)對(duì)計(jì)劃年度可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的合理預(yù)期。三、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)算的內(nèi)容，一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類(lèi)。1．銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售是預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行單位銷(xiāo)售各種產(chǎn)品或者提供各種勞務(wù)可能實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量或者業(yè)務(wù)量及其收入的預(yù)算，是編制企業(yè)全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，也是日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，主要依據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)、預(yù)測(cè)的市場(chǎng)銷(xiāo)量或勞務(wù)需求及提供的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)價(jià)格編制。表中下半部分反映與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金收支情況，其中第一季度回收應(yīng)收銷(xiāo)貨款系按上年末應(yīng)收賬款余額確定，可以從資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)中找到相應(yīng)數(shù)據(jù)。表910是ZD公司據(jù)有關(guān)資料編制的A產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算，其他產(chǎn)品的生產(chǎn)預(yù)算編制方法類(lèi)同于A產(chǎn)品，在此從略。在此基礎(chǔ)上結(jié)合付款條件可以預(yù)計(jì)出預(yù)算期內(nèi)為采購(gòu)材料而發(fā)生現(xiàn)金支出數(shù)。假定該公司每季材料采購(gòu)總額的60%用現(xiàn)金支付，其余的40%在下季付訖。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算中沒(méi)有包含預(yù)交的所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用（如印花稅）的稅金。表912 ZD公司200年的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 金額單位：元季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 00025 50032 30018 70093 500增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 39214 89215 13715 49459 915應(yīng)交增值稅2 60810 60817 1633 20633 585銷(xiāo)售稅金及附加2611 0611 7163213 359現(xiàn)金支出合計(jì)2 86911 66918 8793 52736 9445．直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是從事工業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算執(zhí)行單位反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平、人工費(fèi)用開(kāi)支水平的業(yè)務(wù)預(yù)算，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)可以按成本習(xí)性將所有的制造費(fèi)用分為變動(dòng)部分與固定部分，其中變動(dòng)制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量（一般為工時(shí)）成正比，固定制造費(fèi)用總額保持不變。表915是ZD公司200年產(chǎn)品成本預(yù)算，該表按變動(dòng)成本法編制，產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。因此期間費(fèi)用中的現(xiàn)金支出數(shù)則應(yīng)逐期考慮支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算。（二）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)為某個(gè)決策項(xiàng)目而編制的預(yù)算，包括資本預(yù)算和籌資預(yù)算。企業(yè)處置固定資產(chǎn)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(rùn)(股利)所引起的現(xiàn)金流入，也應(yīng)列入資本預(yù)算。2．籌資預(yù)算籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算，主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。表917 ZD公司200年專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算單位：元項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計(jì)固定資產(chǎn)投資1．設(shè)計(jì)費(fèi)2．基建工程3．設(shè)備購(gòu)置4．安裝工程5．其他合 計(jì)3003 0003 3003 00039 00042 0009 0001 80010 8003 0009003 9003006 00048 0004 80090060 000流動(dòng)資金投資合 計(jì)3 4803 4803 4803 480投資支出總計(jì)3 30042 00010 8007 38063 480投資資金籌措發(fā)行公司債①合 計(jì)40 00040 00040 00040 000注：①公司債券于季初發(fā)行，利息率為10%（三）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。根據(jù)上述ZD公司業(yè)務(wù)預(yù)算以及專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的有關(guān)資料，編制該公司200年現(xiàn)金預(yù)算如表918所示。4+40 00010%247。4=1 000（元）2．預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是按照利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)業(yè)單位在預(yù)算期內(nèi)利潤(rùn)目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。表919 ZD公司200年預(yù)計(jì)利潤(rùn)表單位：元摘要金額銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售稅金及附加減：本期銷(xiāo)貨成本①550 0003 359405 360產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額減：期間成本②141 28150 440利潤(rùn)總額減：應(yīng)交所得稅（25%）90 84122 710凈利潤(rùn)68 131①=期初產(chǎn)品存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末產(chǎn)品存貨成本=17100＋437256－48996（表915）②=固定制造費(fèi)用+銷(xiāo)售和管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=20 800（表914）＋25 760（表916）＋3 880（表918）3．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。表920 ZD公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債與股東權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款材料存貨產(chǎn)成品存貨廠房設(shè)備減：累計(jì)折舊 3 399 4 000 25 740① 19 140② 48 996 237 000③24 000④12 600—24 00016 80017 100177 00016 320應(yīng)付賬款應(yīng)付債券應(yīng)交稅金股東權(quán)益42 654⑤40 000（17 290）⑥248 911⑦31 200－－199 980資產(chǎn)總計(jì) 314 275231 180負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)314 275231 180注： ①=128 70020%（表99）②=期初材料存貨成本+本期購(gòu)入材料成本－本期耗用材料成本=16 800＋352 440（表911）－350 100（表915）③=177 000＋60 000（表917）④=16 320＋7 200＋480（表91表916）⑤=106 63440%（表911）⑥=應(yīng)交所得稅－預(yù)交所得稅=22710（表919）－40 000（表918）⑦=期初股東權(quán)益+本年凈利潤(rùn)－預(yù)分股利=199 980＋68 131（表919）－19 200（表918）四、實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題為了提高預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算工作組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制，明確企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理部門(mén)及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。不具備設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)，可以指定財(cái)會(huì)部門(mén)等負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、籌資、物資管理、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)部門(mén)和所屬分支機(jī)構(gòu)在企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)本部門(mén)、本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。（二）預(yù)算編制控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制環(huán)節(jié)的控制，對(duì)編制依據(jù)、編制程序、編制方法等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算管理部門(mén)和預(yù)算編制程序，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的制訂與分解、預(yù)算草案編報(bào)的流程與方法、預(yù)算匯總平衡的原則與要求、預(yù)算審批的步驟以及預(yù)算下達(dá)執(zhí)行的方式等作出具體規(guī)定。企業(yè)確定預(yù)算編制方法，應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，并符合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理需要。（三）預(yù)算執(zhí)行控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制的建立、重大預(yù)算項(xiàng)目的特別關(guān)注、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告與預(yù)警機(jī)制等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。 企業(yè)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通和聯(lián)系，確保相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況能夠相互監(jiān)督、核對(duì)一致。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)預(yù)算管理的信息化，通過(guò)現(xiàn)代電子信息技術(shù)手段監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)警與應(yīng)對(duì)水平。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可能會(huì)由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、國(guó)家法規(guī)政策等發(fā)生重大變化，或出現(xiàn)不可抗力的重大自然災(zāi)害、公共緊急事件等致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。對(duì)于不符合上述要求的預(yù)算調(diào)整方案，企業(yè)預(yù)算審批機(jī)構(gòu)應(yīng)予以否決。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行差異，應(yīng)當(dāng)客觀分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)研究決定。有條件的企業(yè)，也可設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，考核結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法包括銷(xiāo)售百分比法、高低點(diǎn)法和回歸分析法等常用的方法。財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。各種預(yù)算方法均有所長(zhǎng)，也有所短，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行預(yù)算編制，尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。復(fù)習(xí)思考題1．什么是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)？它有什么意義？2．財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法有哪些？各有什么優(yōu)缺點(diǎn)？3．用銷(xiāo)售百分比法預(yù)測(cè)未來(lái)資金需求量的方法基于何種假定？4．什么是資金習(xí)性？按資金習(xí)性可以將資金分成哪些類(lèi)別？5．回歸分析法是怎樣求不變資金和單位變動(dòng)資金的？6．什么是財(cái)務(wù)預(yù)算？有何意義？7．什么是彈性預(yù)算？與固定預(yù)算相比，它有什么優(yōu)點(diǎn)？8．什么是零基預(yù)算？與增量預(yù)算相比，它有什么優(yōu)點(diǎn)？9．什么是滾動(dòng)預(yù)算？與定期預(yù)算相比，它有什么優(yōu)點(diǎn)？8．全面預(yù)算包括哪些內(nèi)容？它們之間的關(guān)系如何？9．預(yù)算不相容崗位包括哪些？10．預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)該符合什么要求？49 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