【正文】 買方）的個別財務(wù)報表中，控股合并是作為長期股權(quán)投資核算的。準則要求，購買方應(yīng)當(dāng)按照 公允價值計量合并成本 。在合并日，母公司需要在合并工作底稿中編制抵消分錄。 ? 購買方對股權(quán)投資的會計處理 如下： 借：長期股權(quán)投資 [按付出對價的公允價值 ] 管理費用 [發(fā)生的直接相關(guān)費用 ] 營業(yè)外支出或投資收益 [付出對價的公允價值與賬面價值的差額 ] 貸：作為對價的有關(guān)資產(chǎn)或負債科目 [賬面價值 ] 銀行存款 [發(fā)生的直接相關(guān)費用 ] 營業(yè)外收入或投資收益 [付出對價的公允價值與賬面價值的差額 ] ? 通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或承擔(dān)負債的方式完成 企業(yè) 合并 的情形 2022/2/17 61 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 上述分錄屬于中級財務(wù)會計中長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容，計入母公司個別會計報表。 ? 所以，購買法的運用具體體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表的編制上，而不像吸收合并那樣體現(xiàn)在合并方的賬務(wù)處理上。 ? 只是企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的公允價值。 借：長期股權(quán)投資 [按股票的公允價值 ] 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價 ? 通過發(fā)行股票的方式完成 企業(yè) 合并 的情形 2022/2/17 62 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 期末編制合并財務(wù)報表時 ，應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。 ? 本章只討論吸收合并的情形，控股合并第 7章討論。 ? 【 例 63】 （教材 P128） 續(xù) 【 例 61】 。假設(shè) P公司和 S公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。有兩種情況，如下所示，請完成會計處理： ? （ 1）合并成本大于被購買方 S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ? 假定 P公司以支付現(xiàn)金 800,000元、發(fā)行普通股 1,000,000股的方式換取 S公司的凈資產(chǎn)， P公司普通股每股面值為 1元、每股市價為 2元。 2022/2/17 63 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? P公司另以現(xiàn)金支付發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金 100,000元，合并過程中發(fā)生的審計費用 100,000元、法律服務(wù)費 50,000元。 ? （ 2）合并成本小于被購買方 S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ? 假定 P公司以支付現(xiàn)金 200,000元、發(fā)行普通股 1,000,000股的方式換取 S公司的凈資產(chǎn)， P公司普通股每股面值為 1元、每股市價為 2元。 ? P公司另以現(xiàn)金支付發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金 100,000元，合并過程中發(fā)生的審計費用 100,000 元、法律服務(wù)費 50,000元。 ? 會計處理如下所示： 2022/2/17 64 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 資料分析 P公司： 800,000元現(xiàn)金 普通股 1,000,000股（面值每股 1元、市價 2元） 另，以現(xiàn)金支付發(fā)行股票手續(xù)費、傭金 100,000元 合并過程中審計費、法律費等 150,000元 S公司凈資產(chǎn)公允價值： 2,880,000480,000=2,400,000 賬面價值： 2,000,000500,000=1,500,000 吸收合并 S公司 2022/2/17 65 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 購買法規(guī)則 1： —— 關(guān)于購買成本、計價和商譽確認。 ? ，則購買成本為實際付款額； ? ，則購買成本為公允價值； ? ； ? （合并） 商譽 ； ? 。 ? 所以， P公司購買成本 =現(xiàn)金 +股票公允價值 =800,000+2,000,000=2,800,000 ? 購買成本 （ S公司）可辨認凈資產(chǎn)公允價值 =2,800,0002,400,000=400,000—— 合并商譽 思考：若購買成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值怎么辦？ 2022/2/17 66 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） P公司： 200,000元現(xiàn)金 普通股 1,000,000股（面值每股 1元、市價 2元） 另，以現(xiàn)金支付發(fā)行股票手續(xù)費、傭金 100,000元 合并過程中審計費、法律費等 150,000元 S公司凈資產(chǎn)公允價值： 2,880,000480,000=2,400,000 賬面價值： 2,000,000500,000=1,500,000 吸收合并 S公司 購買成本 =200,000+2,000,000=2,200,000 購買成本 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 =2,200,0002,400,000 =200,000—— 負商譽 2022/2/17 67 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 購買法規(guī)則 2： —— 關(guān)于負商譽的處理 ? 對取得的可辨認資產(chǎn)、承擔(dān)的負債和或有負債公允價值以及購買成本的計量進行復(fù)核； ? 經(jīng)復(fù)核仍為負數(shù)，則計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 本例假設(shè)復(fù)核后仍為負數(shù)。 ? 案例會計處理 2022/2/17 68 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） (1)記錄初始直接費用 借 ： 管理費用 150,000 貸： 銀行存款 150,000 (2)記錄所取得的資產(chǎn)和負債，并確認商譽 借 ： 銀行存款 100,000 應(yīng)收賬款 280,000 存貨 500,000 固定資產(chǎn) 1,900,000 無形資產(chǎn) 100,000 貸 ： 應(yīng)付賬款 390,000 應(yīng)付債券 90,000 銀行存款 300,000 股本 — 普通股 1,000,000 資本公積 — 股本溢價 900,000 營業(yè)外收入 200,000 合并成本大于被購買方可辨認凈資產(chǎn) 合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn) (1)記錄初始直接費用 借 ： 管理費用 150,000 貸： 銀行存款 150,000 (2)記錄所取得的資產(chǎn)和負債，并確認商譽 借 ： 銀行存款 100,000 應(yīng)收賬款 280,000 存貨 500,000 固定資產(chǎn) 1,900,000 無形資產(chǎn) 100,000 商譽 400,000 貸 ： 應(yīng)付賬款 390,000 應(yīng)付債券 90,000 銀行存款 900,000 股本 — 普通股 1,000,000 資本公積 — 股本溢價 900,000 ? 基本特點 ① 將企業(yè)合并視合并為一種購買交易行為； ② 產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)，在購買日對被購買方的資產(chǎn)與負債按公允價值計價； ③ 需要確定和分配合并成本 。 按購買日的公允價值 ， 將合并成本分配至所取得的可辨認資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù) 。 ④ 可能產(chǎn)生商譽或負商譽； ⑤ 合并后企業(yè)的 當(dāng)期收益不包括被并企業(yè)期初至購買日的收益； ⑥ 不需要保留被購買方的留存收益 ； ⑦ 不需要 調(diào)整被并企業(yè)的會計記錄， 因為它們的資產(chǎn)和負債已按公允價值計量 。 2022/2/17 70 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 項目 購買法 權(quán)益結(jié)合法 是否產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ) 是 否 是否確認購買成本和購買商譽 是 否 合并前收益及留存收益的處理 不包括 包括 合并費用的處理 計入當(dāng)期損益 計入當(dāng)期損益 ? 其優(yōu)缺點具體參見教材 P118. ? 購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 ? 在操作過程中的差異 ? 如下表所示： 2022/2/17 71 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） ? 對報表的影響 ? 權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率高。其原因是： ? （ 1）購買法下，被并企業(yè)凈資產(chǎn)按公允價值入賬，而資產(chǎn)公允價值通常大于其賬面價值； ? （ 2）購買法下，合并前被并企業(yè)收益和留存收益作為購買成本的組成部分。 2022/2/17 72 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版） 第五節(jié) 企業(yè)合并信息的披露 ? 同一控制下企業(yè)合并有關(guān)信息的披露 ? 非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)信息的披露 ? 參見教材 P130之 。 ? 作業(yè)：教材 P131課后練習(xí)題第 1題。 2022/2/17 73 《 高級財務(wù)會計 》 課件（ 2022版）