【正文】 21004982合計(jì)7345958047268243774763（二）管理費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題管理費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與制造費(fèi)用相同。在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出管理費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響管理費(fèi)用的主要因素。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：管理費(fèi)用發(fā)生在行政管理部門(mén)，費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系，費(fèi)用項(xiàng)目多，大部分費(fèi)用是固定費(fèi)用，應(yīng)編制預(yù)算加以控制。在分析時(shí)，首先應(yīng)對(duì)費(fèi)用按性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，分析哪些費(fèi)用的發(fā)生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的原因，哪些不是管理上的原因，有針對(duì)性地進(jìn)行管理和控制。管理費(fèi)用各項(xiàng)目按性質(zhì)一般可以分為如下幾類(lèi)：1. 管理性費(fèi)用。如工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。這類(lèi)費(fèi)用的高低一般反映企業(yè)的管理水平，應(yīng)從管理上找原因。2. 發(fā)展性費(fèi)用。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、綠化費(fèi)等等。這類(lèi)費(fèi)用的高低與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展相關(guān)，不能簡(jiǎn)單地與管理水平掛鉤，應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來(lái)的效益相比較進(jìn)行分析。3. 保護(hù)性費(fèi)用。如壞賬準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等等。這類(lèi)費(fèi)用的高低與企業(yè)防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和勞動(dòng)保護(hù)條件的改善相關(guān)，可以避免未來(lái)的損失，因此也不能簡(jiǎn)單地與管理水平掛鉤，還是應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來(lái)的效益相比較進(jìn)行分析。4. 不良性費(fèi)用。如材料與產(chǎn)成品盤(pán)虧和毀損的凈損失、產(chǎn)品“三包”損失等等。這類(lèi)費(fèi)用的發(fā)生與管理有直接的關(guān)系，必須從管理上找原因。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。它同管理費(fèi)用一樣，費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見(jiàn)表３－８。表３－８財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表200年12月 單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)其他1240003000015000362018960217035620048210合計(jì)154001862211340441（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題財(cái)務(wù)費(fèi)用是為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的，費(fèi)用的高低直接取決于企業(yè)的負(fù)債，特別是銀行借款。因此在分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)的借款來(lái)進(jìn)行。首先應(yīng)分析借款結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)短期借款比例）、借款利率、借款期限，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要是否相符，看能否通過(guò)調(diào)整借款結(jié)構(gòu)控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。其次應(yīng)分析籌資成本、籌集資金帶來(lái)的效益，看能否通過(guò)改變籌資渠道控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。五、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，可以計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算的包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等，也列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算。營(yíng)業(yè)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。它的高低也不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見(jiàn)表３－９。表3－９ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表公司 200年12月 單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及福利費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)包裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)展覽費(fèi)廣告費(fèi)差旅費(fèi)租賃費(fèi)低值易耗品攤銷(xiāo)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)其他3080012000425702290040300980005000014000059408756009856026809503215200033408230380012000498735008200297398635471916384293504000117304538960089403706613520401821957347251101000680001864205436921400105630合計(jì)2469222006121615279547（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與上述費(fèi)用的分析方法相同，在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出營(yíng)業(yè)費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響營(yíng)業(yè)費(fèi)用的主要因素。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生在銷(xiāo)售過(guò)程，費(fèi)用項(xiàng)目較多，大部分費(fèi)用是變動(dòng)費(fèi)用，隨著銷(xiāo)售量的變化而變化。在分析時(shí)，應(yīng)將營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增減變動(dòng)同銷(xiāo)售量的增減變動(dòng)結(jié)合起來(lái)考核，分析這些費(fèi)用的發(fā)生和變動(dòng)是否合理、正常。2. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有相當(dāng)一部分費(fèi)用的效益要在未來(lái)反映出來(lái)，如展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等，對(duì)這類(lèi)費(fèi)用的分析應(yīng)當(dāng)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期進(jìn)行，將營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比，如果銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)大于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增長(zhǎng)，即使?fàn)I業(yè)費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)是上升的，也屬于正常情況；反之，則應(yīng)強(qiáng)化費(fèi)用的控制和管理。本章小結(jié)本章介紹了成本費(fèi)用報(bào)表分析的意義；成本費(fèi)用報(bào)表的種類(lèi)；成本費(fèi)用報(bào)表分析的內(nèi)容和分析方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握成本費(fèi)用報(bào)表包括哪些文件；成本費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容是什么；分析的基本方法有哪些；各費(fèi)用報(bào)表分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。===========（3）產(chǎn)品成本報(bào)表的分析產(chǎn)品成本報(bào)表的分析，屬成本的事后分析，主要是對(duì)全部產(chǎn)品成本的分析和主要產(chǎn)品成本的分析，以及主要產(chǎn)品單位成本的分析。成本報(bào)表分析主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理工作，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷提高成本管理水平，降低產(chǎn)品成本。二、產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)分析1. 成本變動(dòng)趨勢(shì)的分析企業(yè)產(chǎn)品成本的變動(dòng)，一般有一定的規(guī)律性。這種規(guī)律通常會(huì)在各個(gè)時(shí)期成本變動(dòng)中反映出來(lái)。分析產(chǎn)品成本在過(guò)去各個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)于未來(lái)時(shí)期產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)是非常重要的。根據(jù)產(chǎn)品成本的變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)期的產(chǎn)品成本，是預(yù)測(cè)分析的常用方法。成本預(yù)測(cè)的數(shù)量模型為直接方程式：y＝a＋bx上式中：a——代表固定成本；b——代表單位變動(dòng)成本。只要求出a與b值，就可以用這個(gè)直線方程式分析預(yù)測(cè)在任何產(chǎn)量（x）下的產(chǎn)品總成本（y）。確定a與b值的方法，常用以下三種：（1）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是通過(guò)分別觀察產(chǎn)品“產(chǎn)量”的最高、最低點(diǎn)和成本的最高、最低點(diǎn)之間固定成本和變動(dòng)成本所占比例，用該比例測(cè)算預(yù)期產(chǎn)品成本的一種分析預(yù)測(cè)方法。例：某企業(yè)A產(chǎn)品2000年1月至6，月份的產(chǎn)量與成本資料如表71所示。衰71月份123456產(chǎn)量（輛）200021002150220022502300成本（萬(wàn)元）600060406045671068856825從上表中所列可以看到，1月份產(chǎn)量最低，6月份產(chǎn)量最高。根據(jù)這兩個(gè)月之間的產(chǎn)量變動(dòng)差額和成本變動(dòng)差額，計(jì)算每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所增加的成本，即單位變動(dòng)成本。因?yàn)椋簓＝a＋bx所以：⊿y＝b*⊿xb＝⊿y/⊿xb＝最高產(chǎn)量期成本－最低產(chǎn)量期成本最高產(chǎn)量－最低產(chǎn)量＝6823－60002300－2000＝2. 75（萬(wàn)元）因?yàn)椋簓＝a＋bx所以：a＝y(tǒng)－bx代入低點(diǎn)：a＝6000－2. 752000＝500（萬(wàn)元）18 /