【正文】 項目金額=利潤總額所得稅費用【例417】 DZ公司期末利潤總額為22715000元，所得稅費用為5678750元，則利潤表中“凈利潤”項目的金額為17036250元?！緝衾麧櫡治觥?P94 通過比較凈利潤增長率與主營業(yè)務收入增長率判斷企業(yè)發(fā)展前景。凈利潤的增長是企業(yè)成長性的表現(xiàn)，當凈利潤增長率高于主營業(yè)務收入增長率時，表明企業(yè)主營業(yè)務收入的獲利能力在不斷提高，則企業(yè)具有良好的發(fā)展前景。（十三）每股收益【每股收益的意義】 每股收益是企業(yè)某一時期凈利潤與股份數(shù)的比率（無優(yōu)先股）。反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤，比率越高表明所創(chuàng)造的利潤就越多。因此，每股收益是測定股票投資價值的重要指標之一，是分析每股價值的一個基礎性指標，是綜合反映企業(yè)獲利能力的重要指標?！久抗墒找娴臉?gòu)成】 基本每股收益、稀釋每股收益【基本每股收益計算公式】 由于當期發(fā)行在外的普通股可能處于變化中，所以要計算發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)。計算公式如下： 公式中的時間可以用天數(shù)，在不影響結(jié)果合理性的前提下，也可以按月來計算?！卷椖繑?shù)據(jù)填列依據(jù)】 “基本每股收益”項目金額=（“凈利潤”項目的金額優(yōu)先股股利）247。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)【例418】 DZ公司期末凈利潤的金額為17036250元，發(fā)行在外的普通股股數(shù)為3000萬股，沒有優(yōu)先股，不存在稀釋成分，則利潤表中基本每股收益=稀釋每股收益=（=17036250247。30000000）。【稀釋每股收益】 是指對基本每股收益的分子和分母進行調(diào)整后所得到的每股收益。對分子——當期可歸屬于普通股股東的凈利潤的調(diào)整事項如下：一是當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；二是稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用（主要是指可轉(zhuǎn)換公司債券）；對分母——普通股加權(quán)平均股數(shù)的調(diào)整就是加上全部具稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均股數(shù)。以前發(fā)行的具稀釋性的潛在普通股應視為已在當期期初轉(zhuǎn)換為普通股，本期發(fā)行的潛在普通股應視為在發(fā)行日轉(zhuǎn)換成普通股。分母中所提到“具稀釋性的潛在普通股”主要涉及期權(quán)、認股權(quán)證。因為具有稀釋性的期權(quán)和認股權(quán)證不影響歸屬于普通股的凈利潤，只影響普通股的加權(quán)平均數(shù)。是由當行權(quán)價格低于平均市場價格時，股票期權(quán)和認股權(quán)證才具有稀釋性。計算時，應假定已行使該期權(quán)，因此發(fā)行的普通股股數(shù)包括兩部分：一是按當期平均市場價格發(fā)行的普通股，不具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時不必考慮；二是未取得對價而發(fā)行的普通股，具有稀釋性，計算稀釋的每股收益時應當加到普通股股數(shù)中。調(diào)整增加的普通股股數(shù)公式如下：（十四）其他綜合收益【其他綜合收益概念】 P94 是指企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。其他綜合收益和凈利潤都會導致所有者權(quán)益增加，二者區(qū)別在于：其他綜合收益是直接計入所有者權(quán)益的資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失就是直接計入資本公積）等項目中，而凈利潤是先計入當期損益再作為未分配利潤計入所有者權(quán)益?！痉治觥?P94 主要結(jié)合會計報表附注中有關(guān)其他綜合收益具體內(nèi)容的披露來考察其具體構(gòu)成情況。第二節(jié) 所有者權(quán)益變動表的解讀與分析一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用要點所有者權(quán)益變動表性質(zhì)【所有者權(quán)益變動表概念】 又稱股東權(quán)益變動表，是反映企業(yè)在一定會計期間之內(nèi)，構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期增減變動情況的報表。解釋在某一特定時間內(nèi)，所有者權(quán)益如何因企業(yè)經(jīng)營的盈虧及現(xiàn)金股利的發(fā)放而發(fā)生的變化。是對資產(chǎn)負債表中“所有者權(quán)益”項目的進一步說明。資產(chǎn)負債表只是列示了構(gòu)成所有者權(quán)益的各個項目的期末余額和期初余額，但沒有說明其變動的具體原因，所有者權(quán)益變動表則進一步反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個項目當期的增減變動數(shù)額及具體變動原因。所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了投資者利益保護的理念?！舅姓邫?quán)益變動表的性質(zhì)】 反映所有者權(quán)益變動情況的動態(tài)報表【所有者權(quán)益變動表的理論基礎】 等式“所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益減少=所有者權(quán)益變動凈額”【編制基礎】 權(quán)責發(fā)生制要點所有者權(quán)益變動表的作用一是揭示了所有者權(quán)益變動的原因；在所有者權(quán)益變動表中，導致股東權(quán)益變動的原因按照“當期損益”、“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”以及“與所有者的資本交易”等不同類別分別列示，這種列示方法，揭示了不同活動對于所有者權(quán)益變動產(chǎn)生的影響，能夠清晰明確地反映導致股東權(quán)益變動的具體原因。二是反映了股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動。在股東權(quán)益變動表中，列示了所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動，如資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積彌補虧損等造成所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動的因素都分別列示，從而為了解所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動提供了信息。三是提供了判斷企業(yè)真實業(yè)績的信息。所有者權(quán)益變動表真實反映企業(yè)的所有者權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況，便于財務報表使用者在深入分析企業(yè)所有者權(quán)益增減變動情況的基礎上，對企業(yè)資本保值增值情況作出正確判斷，從而進行有效決策。二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)要點所有者權(quán)益變動表的基本結(jié)構(gòu)【所有者權(quán)益變動表格式】 矩陣式 P96表44 報表名稱 編報單位名稱 表頭部分（表首部分） 編報時間 報表編號所有者權(quán)益變 計量單位動表基本結(jié)構(gòu) 實收資本（股本） 主體部分（正表部分） 資本公積 盈余公積 未分配利潤【所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)】 為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況，所有者權(quán)益變動表以矩陣形式列示。橫向部分按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響，因此，橫向項目顯示所有者權(quán)益各組成部分：實收資本、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤及其總額；另外，所有者權(quán)益變動表還要就各項目再分為本年金額和上年金額，以提供所有者權(quán)益變動的比較信息。縱向部分列示導致所有者權(quán)益變動的交易或事項，是按所有者權(quán)益變動的原因?qū)σ欢〞r期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映?！舅姓邫?quán)益變動表反映的信息】 會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額、凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額、所有者投入資本和減少資本、利潤分配、股東權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。要點所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容【橫向項目構(gòu)成】 實收資本（股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配類潤、所有者權(quán)益合計。庫存股： 又稱庫藏股，是指公司將已經(jīng)發(fā)行在外的股票從市場中買回，存放于公司金庫沒有注銷的股票。庫存股與未發(fā)行的股票有類似特點：沒有投票權(quán)、沒有分配股利的權(quán)利、公司解散時不能變現(xiàn)。庫存股由公司持有，在適當?shù)臅r機可以再向市場出售或用于對員工的激勵（如股票激勵機制的實施）?！究v向內(nèi)容構(gòu)成】 分為四部分，各部分具體內(nèi)容如下： 【例419】 DZ公司擁有30000000元股本，20年獲得凈利潤17036250元，提取盈余公積金4259063元，分配的現(xiàn)金股利為10221750元，上年資本公積6000000元，上年末盈余公積有4740937元，上年末未分配利潤有2444563元。要求：編制DZ公司20年度的所有者權(quán)益變動表。 所有者權(quán)益變動表編制單位：DZ公司 20年度 單位：元項目 本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額3000000060000004740937244456343185500加：會計政策變更 前期差錯變更二、本年年初余額3000000060000004740937244456343185500三、本年增減變動金額（一）凈利潤1703625017036250（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失續(xù)表1項目 本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計可供出售經(jīng)融資產(chǎn)公允價值變動凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響其他上述（一）與（二）小計1703625017036250（三）所有者投入和減少的資本所有者投入資本股份支付計入所有者權(quán)益的數(shù)額其他（四）利潤分配提取盈余公積42590634259063 0 續(xù)表2項目 本年金額上年金額股本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計對所有者（或股東）的分配1022175010221750其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）盈余公積彌補虧損（股本）其他四、本年年末余額3000000060000009000000500000050000000三、所有者權(quán)益變動表的解讀與分析要點對于所有者權(quán)益變動表所包含的財務狀況信息，主要應該關(guān)注的內(nèi)容有：一是注意區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化?！拜斞浴弊兓侵钙髽I(yè)靠所有者投入增加所有者權(quán)益；“盈利性”變化是指企業(yè)依靠盈利增加所有者權(quán)益。兩個方面都導致所有者權(quán)益變動，但對企業(yè)發(fā)展前景的預示有所不同，在“輸血性”變化條件下，預示企業(yè)發(fā)展前景存在較大變數(shù)；在“盈利性”變化條件下，如果盈利質(zhì)量較高則預示企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前景較好。二是注意所有者權(quán)益內(nèi)部項目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財務效應；如果內(nèi)部項目相互結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果是增加企業(yè)股本數(shù)量，則對企業(yè)未來的股權(quán)價值變化產(chǎn)生有利影響；如果內(nèi)部項目相互結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果是彌補企業(yè)累計虧損，則對利潤分配前景產(chǎn)生不利影響。三是注意會計核算因素的影響；是指會計政策變更和會計差錯更正對企業(yè)所有者權(quán)益的影響。如果年度間頻繁出現(xiàn)前期差錯更正事項的情況，很有可能是企業(yè)蓄意調(diào)整利潤的結(jié)果。49 /