【正文】 益 核算方法 的正確性 比如，長期股權投資有成本法和權益法兩種核算方法，要明確各自的適用情況。 不恰當采用成本法 不恰當采用權益法 掩蓋企業(yè)的投資損失， 或轉移企業(yè)的資產 虛報企業(yè)的投資收益 投資收益與 有關投資項目 配比 即要求投資收益應與企業(yè)對外投資的規(guī)模相適應，一般 投資收益率應高于同期銀行存款利率 。同時，對外投資是一把 “ 雙刃劍 ” ，如果投資收益連續(xù)幾個會計期間低于同期銀行存款利率，或為負數(shù)，則需進一步分析其合理性。 警惕某些公司利用 關聯(lián)交易 “ 制造 ”投 資收益 關聯(lián)企業(yè)之間，通過關聯(lián)交易，虛構或高估投資收益，以粉飾利潤表，這樣的投資往往質量不高，甚至有欺騙投資者的嫌疑。 【 例 1】 ST包裝（現(xiàn)更名為長江控股， 600137）2022年 11月 25日將所持四川長信紙業(yè)有限公司 40%股權，以 4800萬元的價格轉讓給尚未入主的潛在大股東四川泰崗集團。由于 ST包裝按照權益法核算對四川長信紙業(yè)有限公司的投資時，已確認了 1600萬元的投資損失，并將投資成本減記至零，因此，這筆股權轉讓是 ST包裝平添了 4800萬元的收益，占當年利潤總額 1622萬元的 %。若剔除這項收益， ST包裝當年將虧損 3178萬元。 【 例 2】 陜長嶺（ 000561）的大股東長嶺黃河集團為了解決拖欠債務問題， 2022年 10月 30日將其持有的西方勝方科技股份公司的 1000萬股股權，以每股 1元轉讓給陜長嶺。同年 11月 22日，陜長嶺以每股 8元的價格將其轉讓給美鷹玻璃（浙江）有限公司（是否為關聯(lián)企業(yè)，不得而知），獲得了 7000萬元的投資收益，占當年利潤總額 1604萬元的 %。若剔除這筆交易，陜長嶺 2022年度實際上虧損了 5396萬元。 這個案例存在的疑問是：既然西方圣方科技的股權在不到一個月內便可增值 7000萬元，大股東為何不自己將這些股權直接出售給美鷹玻璃公司呢？ 十、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附 加 銷售費用 管理費用 財務費用 資 產減值損失 +（ ）公允價值變動損益 +（ ）投資收益 營業(yè)利潤是企業(yè)從營業(yè)活動中獲得的利潤。企業(yè)營業(yè)利潤的多少，代表了企業(yè)總體經營的水平和效果。通常營業(yè)利潤越大的企業(yè)，效益越好 。 十一、營業(yè)外收入 營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項收入（利得）。 主要包括： 非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實 無法支付 而按規(guī)定程序經批準后轉入營業(yè)外收入的 應付款項 等。 營業(yè)外收入是一種 利得 營業(yè)外收入通常屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，不具有經常性的特點，但對企業(yè)業(yè)績的影響也不可小視。因此，其數(shù)額 一般很少 。如果數(shù)額較大，假如占到主營業(yè)務收入的 10%以上，則需要進一步分析，是否為 關聯(lián)方交易 ，操縱企業(yè)利潤。 作為利得，營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 不存在配比關系 。 【 例 】 廣電股份（ 600637） 1997年 11月將賬面價值 6926萬元的土地以 21926萬元的價格轉讓給其母公司，確認了 15000萬元的收益。同年 12月，又將賬面凈資產為 1454萬元的一家下屬公司的整體產權以 9414萬元的價格轉給其母公司，確認了 7960萬元的營業(yè)外收入。僅這兩項交易就帶來了 22960萬元的收益，障礙年度利潤總額 9733萬元的 %。若剔除這兩筆交易，該公司 1997年實際上虧損了13227萬元。 十二、營業(yè)外支出 營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出。 包括 固定資產盤虧、非流動資產處置損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失、罰款支出 等。 注意：計提固定資產減值準備、計提無形資產減值準 備（書上有誤，應計入 “ 資產減值損失 ” ） 與營業(yè)成本相比，營業(yè)外支出數(shù)額 不應過 大 ，否則是不正常的。 應嚴加關注： （ 1）是否是企業(yè)的經營管理水平較低； （ 2）是否為關聯(lián)方交易，轉移企業(yè)資產； （ 3）是否有違法經營行為，如違反經濟合 同、滯延納稅、非法走私商品； （ 4）是否有經濟訴訟和糾紛等。 重點關注 上市公司相互擔保 情況 會計準則規(guī)定，企業(yè)為他人擔保發(fā)生的損失和風險，按照到期是否收回及預期收回的可能性，計提預計損失，計入營業(yè)外支出，減少當期利潤。 近年來，上市公司相互擔保風險急劇放大。在一些虧損公司的年報中發(fā)現(xiàn)，因擔保而確認的 預計負債 和 營業(yè)外支出 是導致巨額虧損的重要因素。 另外，相互擔保的發(fā)展引發(fā)了上市公司擔保圈（擔保鏈、擔保網(wǎng)） 的出現(xiàn)。擔保圈使得那些原本互不關聯(lián)的上市公司通過相互擔保被連接在一起，如果圈內有一家公司資金鏈斷裂，就可能引發(fā) “ 多米諾骨牌效應 ” ，不僅會將圈內公司拖下水，還將可能波及整個證券市場和金融體系，觸發(fā)區(qū)域金融安全。 【 例 】 ST九州（ 000653） 2022年虧損 ，其中依據(jù)已經判決的對外擔保所承擔的連帶責任計提了 ，并計入 2022年度損益。 ST英達（ 0030） 2022年虧損 ，其中有 。 十三、利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 利潤總額不僅包括了營業(yè)利潤，還包括了直接計入 損益的利得和損失。 關注其 絕對數(shù) ，并與前期進行比較，了解企業(yè)的發(fā)展趨勢； 重點對利潤總額的 構成 進行分析。一般來說，營業(yè)利潤屬于主要因素，如果企業(yè)的利潤總額主要來源于營業(yè)外收入，說明公司的營業(yè)活動不景氣，不能對盈利能力給予過高的評價。 十四、所得稅費用 所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。對企業(yè)而言，所得稅是應計入當期損益的費用，即企業(yè)為獲得盈利所必須負擔的代價。 資產負債表債務法： 所得稅費用 =當期所得稅 +遞延所得稅 當期所得稅 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的，針對當期發(fā)生的交易或事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。 遞延所得稅 是指企業(yè)在某一會計期間，確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。 公式： 遞延所得稅 =當期遞延所得稅負債的增加 當期遞延所得稅負債的減少 +當期遞延所得稅資產的減少 當期遞延所得稅資產的增加 =本期遞延所得稅負債的發(fā)生額 當期遞延所得稅資產的發(fā)生額 首次執(zhí)行新會計準則時，原采用應付稅款法核算所得稅費用的，應當按照會計準則相關規(guī)定計算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的金額，相應調整期初留存收益。 —— 會計政策變更（追述調整法） 【 例 】 新會計準則下首份上市公司年報 —— 江南高纖（ 600527） 2022年度報告于 2022年 1月 12日亮相。在新會計準則下，所得稅核算方法變更為資產負債表債務法，江南高纖因計提應收賬款壞賬準備形成資產賬面價值小于資產計稅基礎的差異，產生了遞延所得稅資產 ，因此增加留存收益 元 十五、凈利潤 凈利潤 =利潤總額 所得稅費用 凈利潤是企業(yè)經營業(yè)績的最終結果，也是企業(yè)利潤分配的源泉。凈利潤的增長是企業(yè)成長性的基本表現(xiàn)。 分析凈利潤時，應當結合 主營業(yè)務收入增長率 給予評價，當凈利潤增長率高于主營業(yè)務收入增長率時，表明企業(yè)主營業(yè)務的獲利能力在不斷提高，企業(yè)具有良好的發(fā)展前景。 十六、每股收益（ EPS） 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。 每股收益又可稱為 每股稅后利潤 、 每股盈余。 每股收益信息 基本每股收益 稀釋每股收益 考慮股本數(shù)額 變化的影響 謝謝諸位