【正文】 ，組長崗位一般應由會計師擔任，各崗位應分工不分家。（6）時間安排及審計進度根據(jù)基本建設項目投資的大小、人員配備及建設項目的管理情況制定審計時間。一般情況下，建設項目投資大，審計時間長，投資小，審計時間短；審計人員安排少，審計時間長，審計人員安排多，審計時間短；項目建設管理規(guī)范，審計時間短，項目建設管理不規(guī)范，審計時間長。審計進度安排應包括審計組進駐現(xiàn)場，聽取被審單位對工程項目的情況介紹；按照審計分工實施具體審計工作；出具審計報告（征求意見稿）與被審單位交換審計意見；根據(jù)交換后的審計意見，出具正式審計報告。（7）審計風險的防范根據(jù)已了解的被審單位基本情況和內(nèi)部控制制度的建立以及財務核算情況，判斷項目的審計風險并加以防范。一般情況下，水利基本建設項目竣工決算審計風險主要有以下幾個方面：建設單位故意設置的風險主要表現(xiàn)為建設單位已發(fā)生了違反基本建設資金使用和管理的有關規(guī)定，采用故意隱瞞的方式來逃避審計檢查，提供虛假的資料，使存在的問題不能被發(fā)現(xiàn)而存在的風險。這方面的風險因是故意設置的，所以防范難度是較大的，在編制實施方案時應充分考慮，按照內(nèi)部審計準則的要求，必須實施必要的審計程序，采用必要的審計方法，收集審計證據(jù)。實施方案不全面而導致的風險主要表現(xiàn)在由于實施方案不全面而導致應審計的內(nèi)容被遺漏或審計的深度不夠使存在的問題未被發(fā)現(xiàn)而存在的審計風險。這部分風險是固有的，但可以盡量減少的，要求我們在編制審計實施方案時，進行必要的審計風險預測，充分了解項目的特點和建設資金的使用和管理情況，方案盡量要細致。職業(yè)判斷的風險水利基本建設項目戰(zhàn)線長，建設管理層次較多，建設工期較長，竣工決算審計的工作量較大，不可能面面俱到全部都能檢查清楚，對很多問題必須使用職業(yè)判斷，如果判斷不準確或不應該采取職業(yè)判斷而采取了職業(yè)判斷，使應該發(fā)現(xiàn)的問題未被發(fā)現(xiàn)而存在的風險。要求在編制審計實施方案時，對問題的確認盡量通過審計證據(jù)，盡量不用或少用職業(yè)判斷。（四）竣工決算審計報告審計報告的編制內(nèi)容、格式及要求在“概述中已說明，但對水利基本建設項目竣工決算審計報告，有其特殊的要求，主要表現(xiàn)在①竣工決算的主要指標必須反映，這些指標是批準的概算數(shù)、投資計劃的下達數(shù)、完成的建設內(nèi)容及主要工作量、基本建設支出數(shù)、交付使用資產(chǎn)數(shù)、未完工程及預留費用數(shù)及投資節(jié)（結）余數(shù)。上述指標按要求需進一步明細；②單位有關部門要反映的建設管理一些指標必須反映；③對存在的問題要提出處理意見和建議。下面通過審計報告大綱的形式介紹竣工決算審計報告的內(nèi)容和要求。（五）竣工決算審計結論水利審計部門根據(jù)水利建設項目竣工決算審計報告、被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定。水利審計部門應及時下達水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定。水利基本建設項目法人必須執(zhí)行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報告水利審計部門。水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗收的主管部門的審計依據(jù)。根據(jù)竣工決算審計報告下達審計結論，不能以審計報告代替審計結論。審計結論作為辦理水利基本建設項目竣工驗收的依據(jù)之一，也可以作為對水利基本建設項目法人代表進行任期經(jīng)濟責任審計的重要依據(jù)和參考。對列入國家審計機關審計計劃的水利基本建設項目竣工決算審計，水利審計部門可以根據(jù)需要，在國家審計機關審計前進行預審。國家審計機關審計后，水利基本建設項目法人應當將國家審計機關的審計結論和本單位根據(jù)審計結論進行整改的情況書面報上級水利審計部門。（4）審計過程的監(jiān)督指導在審計過程檢查是否按照委托書、承諾書、審定的實施方案開展審計工作，通過檢查審計記錄、審計工作底稿、審計證據(jù)等方式來監(jiān)督指導審計工作。審計部門的工作人員應參加審計組，在重要的審計環(huán)節(jié)，如：審計進點會議、審計過程中遇到重大問題的處理、審計交換意見等，必須有審計部門的人員參加。（5）審計報告的審核審計報告是審計結果的依據(jù)，由于社會審計機構對國家、水利行業(yè)有關基本建設管理的規(guī)定不是十分精通，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題處理意見可能不準確，從提高審計質量的角度，審計部門必須加強審計報告的審核。（七）當前水利基本建設項目審計需要明確解決的問題（1）審計核減的費用難以收回。由于許多工程不能及時辦理驗收手續(xù)，甚至拖延多年，工程價款也早已全額支付，有些施工單位已經(jīng)改制。雖然財政部、水利部作出了明確規(guī)定，要求預留工程尾款，但仍有部分審計中核減的工程款難以收回，審計決定難已執(zhí)行。（2）審計費的開支渠道。由于內(nèi)審部門人員普遍偏少，對基本建設項目的審計大多委托社會中介機構實施。水利部《水利工程設計概算（估）算編制規(guī)定》將“審計費”列入“工程管理經(jīng)常費”，由于“工程管理經(jīng)常費”普遍超支，實際“審計費”難以保證。按照“誰委托、誰付款”的原則，“審計費”應由委托單位支付，實際情況是由被審單位支付，造成委托單位與付款單位不一致。如由被審單位簽訂委托協(xié)議，則難以保證審計的公正性。（3）委托社會審計機構開展竣工決算審計費用的收取標準問題（4）重復審計的問題三、水利基本建設項目審計管理（一）內(nèi)部審計機構設置《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條 國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設立內(nèi)部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立內(nèi)部審計機構，配備內(nèi)部審計人員。　有內(nèi)部審計工作需要且不具有設立獨立的內(nèi)部審計機構條件和人員編制的國家機關，可以授權本單位內(nèi)設機構履行內(nèi)部審計職責。設立內(nèi)部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師。第四條 內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。（二）內(nèi)部審計人員(1)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德　　第一條 內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定。 第二條 內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。 第三條 內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。 第四條 內(nèi)部審計人員在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。 第五條 內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。 第六條 內(nèi)部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關專家協(xié)助。 第七條 內(nèi)部審計人員應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情。 第八條 內(nèi)部審計人員應當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料。 第九條 內(nèi)部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項。 第十條 內(nèi)部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關機構和人士的關系。 第十一條 內(nèi)部審計人員應不斷接受后續(xù)教育，提高服務質量。(2)內(nèi)部審計人員持證上崗內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法
第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員后續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及有關規(guī)定，制定本辦法。第二條 取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書和CIA證書的人員，都應當按照本辦法接受后續(xù)教育。 第三條 后續(xù)教育的主要內(nèi)容： （一） 法律法規(guī)與內(nèi)部審計準則；（二） 內(nèi)部審計理論與技術方法；（三） 相關專業(yè)知識；（四） 計算機應用技術。第四條 后續(xù)教育一般采取以下形式：（一） 參加中國內(nèi)部審計協(xié)會和?。ㄐ袠I(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會舉辦的境內(nèi)外培訓和考察活動；（二） 參加中國內(nèi)部審計協(xié)會認可的大專院校學歷教育和專業(yè)課程進修；（三） 在大專院?；虮緱l第一款規(guī)定的培訓活動講授內(nèi)部審計課程；（四） 參加國際內(nèi)部審計師協(xié)會和亞洲內(nèi)部審計聯(lián)合會組織的專業(yè)會議和培訓活動；（五） 參加中國內(nèi)部審計協(xié)會和省（行業(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會召開的專業(yè)會議；（六） 在省、部級以上報刊、雜志發(fā)表內(nèi)部審計文章，出版有關內(nèi)部審計著作，在中國內(nèi)部審計協(xié)會和?。ㄐ袠I(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會舉行的論文評選中有獲獎的論文；（七）參加與內(nèi)部審計相關的中級以上專業(yè)技術職稱和執(zhí)業(yè)資格考試并獲取證書； （八）中國內(nèi)部審計協(xié)會認可的其他培訓方式。第五條　后續(xù)教育采取學時累計法，每兩年為一個周期，時間不得少于80學時（第一年不得少于30學時）。第六條 后續(xù)教育學時的計算方法：（一） 屬本辦法第四條第一、二款規(guī)定的，按課程設定的學時計算后續(xù)教育學時；（二） 屬本辦法第四條第三款規(guī)定的，每授課1學時后續(xù)教育按兩學時計算，全年累計不得超過20學時；（三） 屬本辦法第四條第四、五款規(guī)定的，按參加會議和培訓的實際時間計算后續(xù)教育學時；（四）屬本辦法第四條第六款規(guī)定的，每千字按兩學時計算后續(xù)教育學時，翻譯按每兩千字計算后續(xù)教育1學時，全年累計不得超過10學時；（五）取得審計師、會計師、經(jīng)濟師、工程師及以上專業(yè)技術職稱和國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、造價工程師、資產(chǎn)評估師職業(yè)資格的，當年按5 0學時計算后續(xù)教育學時；第七條　中國內(nèi)部審計協(xié)會負責后續(xù)教育的規(guī)劃、管理、制訂教學大綱、編寫教材。?。ㄐ袠I(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)會負責管轄范圍內(nèi)的后續(xù)教育具體組織實施工作。第八條　省（行業(yè)）級以上內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會，應及時對參加其組織的培訓、授課和專業(yè)會議的內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員出具后續(xù)教育學時證明。 第九條　省級內(nèi)部審計（師）協(xié)會應根據(jù)內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員提交的后續(xù)教育學時證明材料，及時記錄于《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》和《國際注冊內(nèi)部審計師資格證書》后續(xù)教育欄目中，并按規(guī)定進行注冊。第十條　本辦法由中國內(nèi)部審計協(xié)會負責解釋。第十一條　本辦法自2003年7月1日起施行。
(3)內(nèi)部審計人員后續(xù)教育《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第五條 內(nèi)部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應當予以支持和保障。中國根據(jù)審計署的規(guī)定制定了《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計人員后續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及有關規(guī)定，制定本辦法。第二條 取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書和CIA證書的人員，都應當按照本辦法接受后續(xù)教育。 第三條 后續(xù)教育的主要內(nèi)容： （一） 法律法規(guī)與內(nèi)部審計準則；（二） 內(nèi)部審計理論與技術方法；（三） 相關專業(yè)知識；（四） 計算機應用技術。第四條 后續(xù)教育一般采取以下形式：（一） 參加中國內(nèi)部審計協(xié)會和省（行業(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會舉辦的境內(nèi)外培訓和考察活動；（二） 參加中國內(nèi)部審計協(xié)會認可的大專院校學歷教育和專業(yè)課程進修；（三） 在大專院?；虮緱l第一款規(guī)定的培訓活動講授內(nèi)部審計課程；（四） 參加國際內(nèi)部審計師協(xié)會和亞洲內(nèi)部審計聯(lián)合會組織的專業(yè)會議和培訓活動；（五） 參加中國內(nèi)部審計協(xié)會和?。ㄐ袠I(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會召開的專業(yè)會議；（六） 在省、部級以上報刊、雜志發(fā)表內(nèi)部審計文章，出版有關內(nèi)部審計著作，在中國內(nèi)部審計協(xié)會和?。ㄐ袠I(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會舉行的論文評選中有獲獎的論文；（七）參加與內(nèi)部審計相關的中級以上專業(yè)技術職稱和執(zhí)業(yè)資格考試并獲取證書；（八）中國內(nèi)部審計協(xié)會認可的其他培訓方式。第五條　后續(xù)教育采取學時累計法，每兩年為一個周期，時間不得少于80學時（第一年不得少于30學時）。第六條 后續(xù)教育學時的計算方法：（一） 屬本辦法第四條第一、二款規(guī)定的，按課程設定的學時計算后續(xù)教育學時；（二） 屬本辦法第四條第三款規(guī)定的，每授課1學時后續(xù)教育按兩學時計算，全年累計不得超過20學時；（三） 屬本辦法第四條第四、五款規(guī)定的，按參加會議和培訓的實際時間計算后續(xù)教育學時；（四）屬本辦法第四條第六款規(guī)定的，每千字按兩學時計算后續(xù)教育學時，翻譯按每兩千字計算后續(xù)教育1學時，全年累計不得超過10學時；（五）取得審計師、會計師、經(jīng)濟師、工程師及以上專業(yè)技術職稱和國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、造價工程師、資產(chǎn)評估師職業(yè)資格的，當年按5 0學時計算后續(xù)教育學時；第七條　中國內(nèi)部審計協(xié)會負責后續(xù)教育的規(guī)劃、管理、制訂教學大綱、編寫教材。?。ㄐ袠I(yè)）級內(nèi)部審計（師）協(xié)會負責管轄范圍內(nèi)的后續(xù)教育具體組織實施工作。第八條　省（行業(yè)）級以上內(nèi)部審計（師）協(xié)（學）會，應及時對參加其組織的培訓、授課和專業(yè)會議的內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員出具后續(xù)教育學時證明。 第九條　省級內(nèi)部審計（師）協(xié)會應根據(jù)內(nèi)部審計人員和取得CIA資格人員提交的后續(xù)教育學時證明材料，及時記錄于《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》和《國際注冊內(nèi)部審計師資格證書》后續(xù)教育欄目中，并按規(guī)定進行注冊。第十條　本辦法由中國內(nèi)部審計協(xié)會負責解釋。第十一條　本辦法自2003年7月1日起施行。（三）內(nèi)部審計準則的執(zhí)行運用(1)內(nèi)部審計基本準則(2)內(nèi)部審計具體準則《內(nèi)部審計具體準則第1號——審計計劃》《內(nèi)部審計具體準則第2號——審計通知書》《內(nèi)部審計具體準則第3號——審計證據(jù)》《內(nèi)部審計具體準則第4號——審計工作底稿》《內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》《內(nèi)部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》《內(nèi)部審計具體準則第7號——審計報告》《內(nèi)部審計具體準則第8號——后續(xù)審計》《內(nèi)部審計具體準則第9號——內(nèi)部審計督導》《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》1《內(nèi)部審計具體準則第11號——結果溝通》1《內(nèi)部審計具體準則第12號——遵循性審計》1《內(nèi)部審計具體準則第13號——評價外部審計工作質量》1《內(nèi)部審計具體準則第14號——利用外部專家服務》1《內(nèi)部審計具體準則第15號——分析性復核》1《內(nèi)部審計具體準則第16號——風險管理