【正文】 營活動(dòng)，動(dòng)搖了歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，其原因有以下三點(diǎn)：第一，歷史成本原則對以知識(shí)為代表的無形資產(chǎn)的計(jì)量感到力不從心。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)以知識(shí)資本作為企業(yè)財(cái)富增加的源泉，以知識(shí)創(chuàng)新作為其發(fā)展的動(dòng)力。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。但如果對知識(shí)資本按歷史成本計(jì)價(jià)，可能只是幾本書的價(jià)格，或是委托培養(yǎng)費(fèi)以及其他為取得知識(shí)而花費(fèi)的實(shí)際支出，這無疑極大地歪曲了知識(shí)資本的價(jià)值。實(shí)際上，許多無形資產(chǎn)是很難確定其歷史成本的，例如眉頭一皺，計(jì)上心來的點(diǎn)子，不費(fèi)分文，卻能給企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。故而，忽視這類無形資產(chǎn)的計(jì)量顯然是失策的。 第二，衍生金融工具的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)價(jià)模式。一方面，衍生金融工具是一種預(yù)期合約，在簽訂時(shí)就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，而由于交易事項(xiàng)尚未發(fā)生，自然無歷史成本可言。另一方面，任何一項(xiàng)金融工具從合約的簽訂到最后的平倉、交割都要經(jīng)過一段時(shí)間，在此期間內(nèi)，衍生金融工具的市場價(jià)格在不斷發(fā)生變化。如果以簽訂合約時(shí)的價(jià)格入帳，就無法反映衍生金融工具的市場風(fēng)險(xiǎn)，金融監(jiān)管更是無從說起。如果從反映會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)價(jià)值的變化出發(fā)，就應(yīng)以公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)人賬，這就必然要求改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)價(jià)原則。 第三，企業(yè)兼并事件的頻頻發(fā)生，向以交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)價(jià)原則發(fā)出了挑戰(zhàn)。當(dāng)兼并事件發(fā)生時(shí)，被兼并企業(yè)的整體資產(chǎn)的交易價(jià)值，往往大大超過了它所包含的單個(gè)資產(chǎn)的歷史成本價(jià)值之和。為了處理這類交易中所出現(xiàn)的巨額差異，會(huì)計(jì)上便出現(xiàn)了商譽(yù)這一概念。由于商譽(yù)并不代表任何具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，并且很難通過單個(gè)實(shí)物資產(chǎn)的市場交易來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，于是，商譽(yù)便作為企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)而與企業(yè)本身的持續(xù)經(jīng)營聯(lián)系在一起?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，企業(yè)在被兼并或被收購時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)。但商譽(yù)并不是企業(yè)在兼并之時(shí)產(chǎn)生的，而是在兼并之前已經(jīng)實(shí)際存在的，是建立在歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)所沒有的、也無法反映的事項(xiàng)。兼并的頻頻發(fā)生，巨額商譽(yù)的出現(xiàn)，不能不說是對歷史成本計(jì)價(jià)原則的又一挑戰(zhàn)。 筆者認(rèn)為，對那些采用歷史成本計(jì)價(jià)原則已無法準(zhǔn)確計(jì)量的資產(chǎn)及負(fù)債，可采用公允價(jià)值、現(xiàn)行成本、市場價(jià)格或可實(shí)現(xiàn)凈值等其他計(jì)量模式，并建議加快發(fā)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)。（五）、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)報(bào)表網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息這種特殊產(chǎn)品已從“賣方市場”轉(zhuǎn)向“買方市場”，為滿足信息使用者多元化的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告既要反映貨幣信息，又要反映非貨幣信息，既要反映財(cái)務(wù)信息，又要反映非財(cái)務(wù)信息，既要反映歷史信息，又要反映現(xiàn)時(shí)信息。要有充分地披露信息，信息才更具有可靠性和相關(guān)性。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是向需求者提供決策有用的信息，為此應(yīng)拓展以下幾方面的內(nèi)容： （1）、財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息主要包括以下方面：①信息資產(chǎn)價(jià)值。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息資產(chǎn)的增值能力正逐步超過有形資產(chǎn)的增值能力。信息資產(chǎn)主要包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源和網(wǎng)站域名。②分部信息。企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營和跨國性貿(mào)易使得按行業(yè)、地區(qū)劃分的分部信息成為評(píng)價(jià)企業(yè)收益能力、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效指標(biāo)。主要包括各分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本及各分部之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等。③衍生金融工具信息。如期權(quán)、期貨等。④物價(jià)變動(dòng)信息。主要反映通貨膨脹期間按現(xiàn)行價(jià)值對歷史成本的調(diào)整數(shù)據(jù)、調(diào)整方法及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。（2）、非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息是指與公司財(cái)務(wù)狀況無直接關(guān)聯(lián)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的各種信息，大都不能加以量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內(nèi)容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：①背景信息。主要披露公司簡介、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場動(dòng)態(tài)、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競爭能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對公司的影響等。②前瞻性信息。主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經(jīng)營計(jì)劃與投資計(jì)劃、公司未來財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營效益的預(yù)測、公司將面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)寄信息。③社會(huì)責(zé)任信息。主要包括公司對員工的責(zé)任信息、公司對所在區(qū)域的責(zé)任信息和對生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任信息。3）、審計(jì)信息。有關(guān)公司網(wǎng)站的連續(xù)性、經(jīng)常性審計(jì)信息主要包括：①web鑒證信息，如網(wǎng)上交易合法性和有效性的審查情況，網(wǎng)絡(luò)信息真實(shí)性和完整性的評(píng)價(jià)結(jié)果，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性和可靠性測試結(jié)論等。②財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)信息。此外，還應(yīng)反映企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全狀況方面的信息。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求更新 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、報(bào)送及時(shí)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，集中化、自動(dòng)化和智能化的信息處理方式不僅要滿足上述基本要求，同時(shí)還要有新的提高，為管理決策提供強(qiáng)有力的支持。為此應(yīng)做好如下方面的工作：①設(shè)立具有直觀標(biāo)志的網(wǎng)址，及時(shí)宣傳公司網(wǎng)址，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用范圍；②在網(wǎng)站主頁建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告鏈接點(diǎn)或在起始頁列出財(cái)務(wù)報(bào)告信息欄，使財(cái)務(wù)報(bào)告訪問者一目了然，便于測覽；③提供在線分析工具；④支持多幣種多語言，以利于國際商務(wù)的開展；⑤實(shí)時(shí)提供過去和現(xiàn)時(shí)記錄，以利于信息的縱向比較；⑥具有反饋功能，以利于信息的使用者與提供者之間經(jīng)常性的溝通。四、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展必須解決的問題網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論制約著網(wǎng)絡(luò)社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是信息化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的環(huán)境和目標(biāo)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)理論迫切需要對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的各個(gè)重要組成部分作出回答。例如：誰是會(huì)計(jì)信息的使用人，會(huì)計(jì)信息研究究竟應(yīng)達(dá)到什么質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息等。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐迫切要求會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步豐富起來，所以網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論應(yīng)摒棄傳統(tǒng)，逐步探索，達(dá)到與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的互動(dòng)與發(fā)展。同時(shí)，只有網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論豐富了，才能為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展政策、法規(guī)的制定提供強(qiáng)有力的依據(jù)。市場環(huán)境問題。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了一個(gè)全新的市場，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要發(fā)展，必須重點(diǎn)解決市場環(huán)境問題。市場環(huán)境存在以下幾個(gè)問題: 第一，結(jié)算制度不完善。我們知道，電子商務(wù)有兩大支持系統(tǒng)（平臺(tái)），一是物流支持系統(tǒng)，二是銀行的信用支持系統(tǒng)；兩者缺一不可，但目前這兩個(gè)系統(tǒng)都有待于建立和完善。雖然現(xiàn)在許多銀行都推出了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，但真正能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上銀行結(jié)算且比較成熟的還談不上信用支付系統(tǒng)還存在人們擔(dān)心的安全問題。只有這兩個(gè)平臺(tái)建立好了，才能為實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)打下基礎(chǔ)。第二，運(yùn)行成本較高。目前所謂的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)查詢只能做到定時(shí)查詢，還不能做到24小時(shí)在線辦公主要因?yàn)樯暇W(wǎng)費(fèi)用和通訊賽用太高。第三，軟件功能尚須不斷完善。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，有些會(huì)計(jì)信息是很有用的。比如集團(tuán)公司內(nèi)部可能存在著某家企業(yè)還欠本集團(tuán)公司一家企業(yè)的應(yīng)收帳款，而集團(tuán)公司的另一家企業(yè)卻又在支付這家企業(yè)的應(yīng)付賬款的情形；還有客戶的信用問題。這種集團(tuán)內(nèi)部的信息就需要通過軟件來整合，但是我們感覺到這方面的功能現(xiàn)有軟件還沒完全開發(fā)出來。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)人才是復(fù)合型人才，要求既懂會(huì)計(jì)又懂管理：既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性。既熟悉會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，又熟悉網(wǎng)絡(luò)知識(shí)；既會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，又能解決實(shí)際工作中存在的種種問題。而目前相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)薄弱，文化程度偏低，視野偏窄，尚不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展要求。因此，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高問題是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展中面臨的最大困難?！　≌?、法規(guī)問題。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)作為“新生事物”，具體在會(huì)計(jì)程序和方法上如何操作，理論界和實(shí)務(wù)界也都在探索，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進(jìn)程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務(wù)的同時(shí)，征稅工作將比以前更難?；ヂ?lián)網(wǎng)代表了無國界，有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進(jìn)程，也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴(yán)重影響目前的稅收體制，使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務(wù)。同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務(wù)的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來，對此應(yīng)予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會(huì)像默克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。在這種情況下，政府應(yīng)該適時(shí)制定相關(guān)政策、法規(guī)，而不能一味地等網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐成熟后再制定政策、法規(guī)。另一方面，我們更應(yīng)該重視網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐選擇會(huì)計(jì)程序和方法的過程，過早地制定詳細(xì)的政策、法規(guī)，很可能會(huì)抑制網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以當(dāng)前制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐的政策、法規(guī)，是擺在會(huì)計(jì)管理部門面前的不容忽視的問題。結(jié)束語當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)象“多米諾”聯(lián)動(dòng)效應(yīng)一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會(huì)計(jì)也不可逆轉(zhuǎn)地要受到其沖擊。會(huì)計(jì)界對會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行主動(dòng)性革命，包括對會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識(shí)、對會(huì)計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò)時(shí)代來臨的最好禮物，同時(shí)也將會(huì)給會(huì)計(jì)帶來無限的生機(jī)和活力。參考文獻(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架 《上海會(huì)計(jì)》潘飛走進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù) 凌翔、胡長清網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展及必須解決的問題 《財(cái)會(huì)月刊》李漢興、李忠誠網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)的時(shí)空觀 《會(huì)計(jì)研究》崔也光淺談網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì) 夏火松、顧留建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的新理念 孔慶林、陳威論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)體系構(gòu)架及其他 宋小明、侯金良略論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)假設(shè) 李霞網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢分析 《財(cái)會(huì)月刊》楊平波芻論未來會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ) 《財(cái)會(huì)月刊》黃中生、金亮關(guān)于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)大趨勢 薛云奎23 / 23