【正文】 業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”科目。 例17：A企業(yè)向B企業(yè)轉讓某項軟件的使用權，一次性收費40000元，不提供后續(xù)服務。 該項交易實質上是出售軟件，應視同銷售進行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務收入 400000 例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉讓某項專利權的使用權，轉讓期為5年，每年收取使用費60000元。 A企業(yè)每年應確認收入60000元。 借：應收帳款(或銀行存款) 60000 貸：其他業(yè)務收入 60000 例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉讓其商品的商標使用權，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10％支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。 則A企業(yè)應按下列方法確認收入： 第一年年末應確認使用費收入＝100000010％＝100000元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務收入 100000 第二年年末應確認使用費收入＝150000010％＝150000元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應在年度財務報告中披露以下內容： (一)收入確認所采用的會計政策，主要包括： 在各項重大的交易中，企業(yè)確認收入采用的確認原則。 企業(yè)應在財務報告中披露收入確認的具體原則，以反映企業(yè)是如何具體運用本準則規(guī)定的收入確認原則確認收入的。例如，某電器公司在財務報告中披露：當商品的產(chǎn)權轉移給顧客時確認收入。如商品在零售商店代銷，則在收到代銷清單時確認收入。再如，某軟件公司在財務報告中披露：一次性收取的軟件使用費收入在軟件提供給客戶時確認收入；為客戶訂制軟件的勞務收入在年度終了時按完工百分比法確認收入，完工程度按制作軟件已花費的工時占預計總工時的比例確定。 是否有采用分期付款法確認收入的情況。 確定勞務的完成程度所采用的方法。 (二)每一重大的收入項目的金額，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入。 不同的企業(yè)，其收入項目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。 財政部 關于印發(fā)《企業(yè)會計準則收人》的通知 1998年6月20日 財會字[1998]23號國務院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團： 為了適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范企業(yè)有關收入的會計核算及相關信息的披露，我們制定了《企業(yè)會計準則收入》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。 附件：一、《企業(yè)會計準則——收入》 二、《企業(yè)會計準則——收入》指南 附件一： 企業(yè)會計準則－－收入 引言 ； (1)銷售商品； (2)提供勞務； (3)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)。 。 3；本準則不涉及下列各項形成的收入； (1)建造合同； (2)非貨幣交易； (3)租賃； (4)保險公司的保險合同； (5)期貨； (6)投資； (7)債務重組。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 (2)現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。 (3)銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質量不會格等原因而在售價上給予的減讓。 (4)完工百分比法，揩按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 銷售商品 ，應在下列條件均能滿足時予以確認： (1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制； (3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。 ，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 ，應沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應按《企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定處理。 提供勞務 ，應在完成勞務時確認收入。 ，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。 ，交易的結果能夠可靠地估計： (1)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； (2)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務的完成程度能夠可靠地確定。 ： (1)已完工作的測量； (2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例； (3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 ，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，他應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 13，提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時確認為當期費用。 他人使用本企業(yè)資產(chǎn) 。 ，應在以下條件均能滿足時按第16條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。 1利息和使用費收入，應按下列方法分別確定： (1)利息收入應按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定； (2)使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計量確定。 披露 ： (1)收入確認所采用的會計政策； (2)當期確認的下列各項收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務的收入； ③利息收入； ④使用費收入。 附則 。 。 附件二： 《企業(yè)會計準則——收入》指南 一、基本要求 (一)企業(yè)應分清收益、收入和利得的界限。 企業(yè)在會計期間內增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務收入。收入和相關成本在會計報表中應分別反映。 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。 (二)企業(yè)應正確確認和計量收入。 確認就是何時記錄收入，計量就是確定收入的金額?，F(xiàn)行會計制度中對收入的確認標準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標準很容易確定何時確認收入，不需要通過復雜的判斷。但過分單一、表面化的標準不能適應錯綜復雜、千變萬化的交易類型。 本準則對收入的確認標準規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟實質，例如，在商品銷售的交易中，本準則要求企業(yè)在確認收入時要判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權利，等等。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質，正確判斷每項交易中所有權上的主要風險和報酬實質上是否已轉移，是否仍保留與所有權相關的繼續(xù)管理權，是否仍對售出的商品實施控制，相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。 (三)企業(yè)應及時結轉與收入相關的成本。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。結轉成本時應注意兩個問題，第一，在收入確認的同一會計期同，相關的成本必須結轉；第二，如一項交易的收入尚未確認，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關的成本也不能結轉。 商品采用實際成本計價的，結轉的商品實際成本應采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 商品采用計劃成本或售價核算的，在結轉計劃成本或售價的同時，還應結轉售出商品應負擔的成本差異或進銷差價，將計劃成本或售價調整成實際成本。 (四)企業(yè)應正確記錄收入和相關成本、稅金。 企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關的成本和稅金等。為了準確反映每一重大類型的收入和相關成本、稅金等，企業(yè)應按以下原則設置相關的收入、成本、稅金科目進行核算。 企業(yè)應按主營業(yè)務和附營業(yè)務分別設置收入、成本、稅金科目。 主營業(yè)務是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒樱筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，銀行的主營業(yè)務是貸款和為企業(yè)辦理結算等。主營業(yè)務是企業(yè)的重要業(yè)務，是企業(yè)收入的主要來源，應重點加以核算。因此，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目，核算主營業(yè)務形成的收入；設置“主營業(yè)務成本”科目，核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本；設置“主營業(yè)務稅金及附加”科目，核算應負擔的價內流轉稅及應上交的有關費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。上述科目應按商品的品種、勞務或業(yè)務的類別等設置明細帳，以詳細反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。 附營業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。附營業(yè)務屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰祝山y(tǒng)設“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務形成的收入和發(fā)生的相關成本、費用、稅金等。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設置相應的收入、成本和稅金科目。 為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務的收入和成本，使科目名稱與主營業(yè)務的內容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設置相應的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務分別設置收入和成本科目進行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。商品流通企業(yè)可設置“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“商品銷售稅金及附加”科目核算。金融企業(yè)可按主營業(yè)務收入的種類分設“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”等科目核算?！袄⑹杖搿笨颇亢怂闫髽I(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等；“金融企業(yè)往來收入”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項等形成的利息收入；“手續(xù)費收入”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務而收取的手續(xù)費收入。同時設置“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費支出”等科目，分別核算與上述收入相關的成本。 二、本準則涉及的范圍 本準則只規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認和計量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務重組等項交易中形成的收入。 建造合同、投資、債務重組中的收入確認和計量應分別按《企業(yè)會計準則——建造合同》、《企業(yè)會計準則——投資》、《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定處理。 非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨等交易中形成的收入的確認和計量將作另行規(guī)定。 三、本準則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入有以下特點： 收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱淞魅氲慕?jīng)濟利益是利得，而不是收入。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日?；顒?，出售固定資產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。這里所指的以商品或勞務抵債不包括債務重組中的以商品抵債。 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權益。但收入扣除相關成本費用后的凈額，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。這里僅指收入本身導致的所有者權益的增加，而不是指收入扣除相關成本費用后的毛利對所有者權益的影響，因此，本準則將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。 (二)現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內付款可按售價給買方2％的折扣，用符號“2/10”表示，在20天內付款按售價給予1％的折扣，用符號“1/20”表示，在30天內付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示等。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買