【正文】 　　國際上通行的分稅制按集權(quán)、分權(quán)的程度區(qū)分，大體可分為３種類型：第一類是管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國家的分稅制，以美國最為典型，原聯(lián)邦德國、意大利、瑞典、丹麥和挪威等國家實(shí)行的分稅制也屬于此類。第二類是管理權(quán)限集中的單一制國家的分稅制，法國是其代表，英國、匈牙利等國家實(shí)行的分稅制也屬于此類。第三類是介于上述兩者之間的日本式分稅制。下面就對(duì)美國、法國和日本的情況作簡要介紹。　　　　一、美國的分稅制及其特點(diǎn)　　二、法國的分稅制及其主要特征　　　　三、日本的分稅制及其特色第二節(jié)　我國現(xiàn)行稅收管理體制　　一、稅收立法權(quán)的劃分　　目前中國有權(quán)制定稅法或者稅收政策的國家機(jī)關(guān)主要有：全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、海關(guān)總署等?！　。ㄒ唬┒愂樟⒎?quán)劃分的原則　　中央稅、中央與地方共享稅及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以達(dá)到政令全國統(tǒng)一的目的，維護(hù)全國統(tǒng)一市場(chǎng)，促進(jìn)市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)。　　依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。我國地域遼闊，地區(qū)差別大。如果稅收立法權(quán)全部都?xì)w中央，不利于地方因地制宜地發(fā)揮地方優(yōu)勢(shì)。賦予地方一定的稅收立法權(quán)，可以使地方實(shí)事求是地根據(jù)自己具體情況設(shè)計(jì)稅種，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！　。ǘ┪覈愂樟⒎?quán)的具體劃分　　全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》由全國人民代表大會(huì)制定；《中華人民共和國稅收征收管理法》由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定。經(jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布實(shí)施。經(jīng)一段時(shí)期后，再行修訂并通過立法程序，由全國人大及其常委會(huì)正式立法，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》?！　〗?jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力，如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》?！　〗?jīng)全國人大及其常委會(huì)的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力，如《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》?！　∈〖?jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下，開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)?！　〗?jīng)省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，省級(jí)人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目稅率的權(quán)力。　　二、稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置　?。ㄒ唬┴?cái)政部　　財(cái)政部是國務(wù)院的組成部門，是國家主管財(cái)政收支、財(cái)稅政策、國有資本金基礎(chǔ)工作的宏觀調(diào)控部門，與稅收有關(guān)的主要職責(zé)是：　　擬定和執(zhí)行財(cái)政、稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長期規(guī)劃、改革方案及其他有關(guān)政策；參與制定各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策；提出運(yùn)用財(cái)稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會(huì)財(cái)力的建議；擬定和執(zhí)行中央與地方、國家與企業(yè)的分配政策?！　√岢龆愂樟⒎ㄓ?jì)劃，與國家稅務(wù)總局共同審議上報(bào)稅法和稅收條例草案；根據(jù)國家預(yù)算安排，確定財(cái)政稅收收入計(jì)劃；提出稅種增減、稅目稅率調(diào)整、減免稅和對(duì)中央財(cái)政影響較大的臨時(shí)特案減免稅的建議；參加涉外稅收和國際關(guān)稅談判，簽訂涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國際稅收協(xié)議和協(xié)定范本；承辦國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的日常工作。該部的部長由國家主席任命，副部長由國務(wù)院任命?！　《愓臼秦?cái)政部內(nèi)部主管稅收業(yè)務(wù)的職能部門。主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)研究國內(nèi)和涉外稅收政策，擬訂實(shí)施方案。提出稅制改革、稅種增減、稅目稅率調(diào)整、減免稅、出口退稅等重大事項(xiàng)的建議；參加涉外稅收談判，并草簽有關(guān)協(xié)議、協(xié)定；擬（修）訂國際稅收協(xié)議和協(xié)定范本等。　　關(guān)稅司是財(cái)政部內(nèi)部主觀關(guān)稅業(yè)務(wù)的職能部門，主要職責(zé)是：研究提出關(guān)稅和進(jìn)口稅收政策；擬訂關(guān)稅談判方案，參加有關(guān)關(guān)稅談判；研究提出征收特別關(guān)稅的建議；承辦國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的日常工作?！　。ǘ﹪叶悇?wù)總局　　中國的最高稅務(wù)機(jī)構(gòu)為國家稅務(wù)總局。該局為國務(wù)院主管稅收工作的部級(jí)直屬機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是：　　擬定有關(guān)的稅收法律、法規(guī)草案，制定實(shí)施細(xì)則；提出稅收政策建議，并與財(cái)政部共同審議上報(bào)，制定貫徹落實(shí)的措施?！　⑴c研究宏觀經(jīng)濟(jì)政策、中央與地方的稅權(quán)劃分；研究稅負(fù)總水平，提出運(yùn)用稅收手段進(jìn)行宏觀調(diào)控的建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；指導(dǎo)地方稅收征管業(yè)務(wù)?！　〗M織實(shí)施稅收征收管理體制改革；制定稅收征管制度；監(jiān)督稅收法律法規(guī)、方針政策的貫徹執(zhí)行?！　〗M織實(shí)施中央稅、中央與地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國家指定的基金（費(fèi)）的征收管理；編制稅收計(jì)劃；對(duì)稅法執(zhí)行過程中的征管問題和一般性稅政問題進(jìn)行解釋；組織辦理有關(guān)減免稅事宜。　　開展稅收領(lǐng)域的國際交流與合作；參加涉外稅收的國際談判，草簽和執(zhí)行有關(guān)的協(xié)定、協(xié)議?！　∞k理進(jìn)出口商品的增值稅、消費(fèi)稅的征收和出口退稅業(yè)務(wù)。　　管理國家稅務(wù)局系統(tǒng)的人事、勞動(dòng)工資、機(jī)構(gòu)編制和經(jīng)費(fèi)；管理省級(jí)國家稅務(wù)局正、副局長和相應(yīng)級(jí)別的干部；對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局局長任免提出意見?！　∝?fù)責(zé)稅務(wù)系統(tǒng)的教育培訓(xùn)和思想政治工作?！　〗M織稅收宣傳和理論研究；組織實(shí)施注冊(cè)稅務(wù)師的管理；規(guī)范稅務(wù)代理行為。　　國家稅務(wù)總局局長和該局的4名副局長都由國務(wù)院任命，另有總經(jīng)濟(jì)師和總會(huì)計(jì)師各1名。局內(nèi)共有14個(gè)職能部門，每個(gè)部門下設(shè)若干個(gè)處（室）?！　。ㄈ┦∫韵露悇?wù)機(jī)構(gòu)　　根據(jù)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要，中國省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。　　國家稅務(wù)總局對(duì)國家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理、協(xié)同地方政府對(duì)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)?！　叶悇?wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟國家稅務(wù)局，縣、縣級(jí)市、旗國家稅務(wù)局，稅務(wù)所（分局）。稅務(wù)所（分局）是縣級(jí)稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)、行政區(qū)劃或者行業(yè)劃設(shè)置?！　∈〖?jí)國家稅務(wù)局是國家稅務(wù)總局直屬的正廳（局）級(jí)行政機(jī)構(gòu)，是本地區(qū)主管國家稅收工作的職能部門，負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，并結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。局長、副局長均由國家稅務(wù)總局任命。局內(nèi)行政處（室）設(shè)置不超過12個(gè)，主要有辦公室、流轉(zhuǎn)稅管理處、所得稅管理處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處、征收管理處、人事處、監(jiān)察室、政策法規(guī)處等。各局均設(shè)置稽查局，為直屬機(jī)構(gòu)；并可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況設(shè)置直屬征收、涉外稅收、進(jìn)出口稅收管理等機(jī)構(gòu)，為直屬機(jī)構(gòu)。　　地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級(jí)市、自治州、盟地方稅務(wù)局，縣、縣級(jí)市、旗地方稅務(wù)局，稅務(wù)所（分局）。省以下的地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)（市）、縣（市）地方稅務(wù)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費(fèi)開支均由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務(wù)局垂直管理?！　∈〖?jí)地方稅務(wù)局是省級(jí)人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，一般為正廳（局）級(jí)行政機(jī)構(gòu)，實(shí)行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制；局內(nèi)主要行政處（室）有辦公室、流轉(zhuǎn)稅管理處、所得稅管理處、計(jì)劃財(cái)務(wù)處、征收管理處、人事處、監(jiān)察室（處）、政策法規(guī)處、涉外稅收管理處等。　　國家稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和調(diào)協(xié)，對(duì)國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督，組織經(jīng)驗(yàn)交流等方面。省級(jí)地方稅務(wù)局的局長人選由地方政府征求國家稅務(wù)總局意見之后任免?！　。ㄋ模﹪鴦?wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)　　國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)為國務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是：審定調(diào)整海關(guān)關(guān)稅稅率、年度暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅（包括反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅）稅率和修訂進(jìn)出口稅則稅目、稅號(hào)的方案；批準(zhǔn)有關(guān)國家適用稅則優(yōu)惠稅率的方案；審議上報(bào)國務(wù)院的重大關(guān)稅政策和對(duì)外關(guān)稅談判方案；提出擬訂和修訂《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》的方針和原則，并對(duì)其修訂草案進(jìn)行審議。　　國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)主任由財(cái)政部部長擔(dān)任，副主任和委員由財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委、商務(wù)部等有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任；委員會(huì)辦公室設(shè)在財(cái)政部，辦公室主任由財(cái)政部關(guān)稅司負(fù)責(zé)人擔(dān)任?！　。ㄎ澹┖ｊP(guān)總署　　海關(guān)總署是中國海關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，是中華人民共和國國務(wù)院下屬的正部級(jí)直屬機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理全國海關(guān)。依照《中華人民共和國海關(guān)法》等有關(guān)法律、法規(guī)，中國海關(guān)主要承擔(dān)4項(xiàng)基本任務(wù)：監(jiān)管進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物、物品；征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)；查緝走私；編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些任務(wù)主要履行通關(guān)監(jiān)管、稅收征管、加工貿(mào)易和保稅監(jiān)管、海關(guān)統(tǒng)計(jì)、海關(guān)稽查、打擊走私、口岸管理等7項(xiàng)職責(zé)?！　￡P(guān)稅司是海關(guān)總署內(nèi)主管關(guān)稅業(yè)務(wù)的職能部門，主要職責(zé)是：　　參與研究進(jìn)出口稅收政策及稅則稅率的調(diào)整；承擔(dān)關(guān)稅立法調(diào)研、起草工作和稅法執(zhí)行過程中的一般性解釋工作?！　⊙芯刻岢鲫P(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等稅費(fèi)征收、減免、退補(bǔ)管理規(guī)章制度并組織監(jiān)控實(shí)施?！　〗M織實(shí)施國家進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅減免的各項(xiàng)政策和規(guī)定?！　⊙芯刻岢龊ｊP(guān)對(duì)邊境貿(mào)易、邊民互市、對(duì)臺(tái)小額貿(mào)易等特殊貿(mào)易方式進(jìn)出口貨物的稅收征管規(guī)章制度并組織監(jiān)控實(shí)施?！　⊙芯刻岢鲞M(jìn)出口貨物海關(guān)估價(jià)的規(guī)章制度并組織監(jiān)控實(shí)施，對(duì)境外價(jià)格調(diào)查工作實(shí)施業(yè)務(wù)管理；管理、維護(hù)商品價(jià)格資料庫?！　⊙芯刻岢龊ｊP(guān)進(jìn)出口商品分類目錄并組織監(jiān)控實(shí)施；管理海關(guān)商品歸類和化驗(yàn)工作，確定疑難商品的稅則歸類；管理、維護(hù)進(jìn)出口商品歸類指導(dǎo)數(shù)據(jù)庫?！　⊙芯刻岢鰢疫M(jìn)出口商品原產(chǎn)地規(guī)則并組織監(jiān)控實(shí)施?！　⑴c反傾銷調(diào)查，組織實(shí)施反傾銷措施、反補(bǔ)貼措施、保障措施及其他關(guān)稅措施?！　〗M織、參與各項(xiàng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下原產(chǎn)地規(guī)則的國際談判?！　?duì)海關(guān)商品價(jià)格信息機(jī)構(gòu)、原產(chǎn)地管理機(jī)構(gòu)、商品歸類機(jī)構(gòu)和化驗(yàn)機(jī)構(gòu)實(shí)施業(yè)務(wù)管理?！　　　∪⒍愂照魇展芾矸秶鷦澐帧　∧壳爸袊愂盏恼魇展芾矸謩e由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門負(fù)責(zé)。　?。ㄒ唬﹪叶悇?wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收管理：　　增值稅、消費(fèi)稅（其中進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征）；　　車輛購置稅；　　鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅；　　中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅；2002年1月1日以后注冊(cè)的企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅；對(duì)股票交易征收的印花稅；　　地方銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；　　海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅；　　出口產(chǎn)品退稅的管理?！　。ǘ┑胤蕉悇?wù)局系統(tǒng)的主要職責(zé)　　營業(yè)稅；　　個(gè)人所得稅；　　企業(yè)所得稅；　　資源稅；　　印花稅；　　城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分）；　　房產(chǎn)稅；　　城鎮(zhèn)土地使用稅；　　土地增值稅；　　車船稅；　　煙葉稅。　?。ㄈ┯韶?cái)政部門或地方稅務(wù)部門征收的稅　　在有些地區(qū)，耕地占用稅、契稅由財(cái)政部門征收，也有些地方由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收?！　。ㄋ模┯珊ｊP(guān)負(fù)責(zé)征收的稅　　關(guān)稅；　　船舶噸稅；　　進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅?！　榱思訌?qiáng)稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對(duì)方代征某些稅收?！　∷?、中央政府與地方政府稅收收入劃分　　根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，中國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央與地方政府的共享收入?！　。簢鴥?nèi)消費(fèi)稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅。　?。悍慨a(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，車船稅，煙葉稅?！　。骸　。?）國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%。　?。?）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余歸地方政府?！　。?）企業(yè)所得稅：鐵道部、國家郵政、四大國有銀行、三個(gè)政策性銀行（國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行）、部分企業(yè)繳納的部分歸中央政府；其余企業(yè)的所得稅由中央政府分享60%，地方政府分享40%?！　。?）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：海洋石油、天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央政府；其余部分中央政府分享60%，地方政府分享40%。　?。?）個(gè)人所得稅：中央政府分享60%，地方政府分享40%?！　。?）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府?！　。?）印花稅：股票交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余3%和其他印花稅收入歸地方政府?！　。?）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府?！　。?）西藏自治區(qū)除了關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅歸中央政府外，該自治區(qū)征收的其他稅全部留給該自治區(qū)。第三節(jié)　我國分稅制管理體制的完善　　一、精簡機(jī)構(gòu)　　二、科學(xué)界定中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)　　三、賦予地方一定的立法權(quán)限　　四、完善地方稅體系　　五、建立科學(xué)規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度　　六、提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的辦事效率第九章　稅收負(fù)擔(dān)比較第一節(jié)　稅收負(fù)擔(dān)概述　　稅收負(fù)擔(dān)是一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從絕對(duì)額考察它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額，稱為稅收負(fù)擔(dān)額；從相對(duì)額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)的比率，這個(gè)比率通常被用來比較各類納稅人或各類課稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的重要依據(jù)。　　稅收負(fù)擔(dān)直接關(guān)系到國家與納稅人及各納稅人之間的分配關(guān)系，關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收負(fù)擔(dān)既可以從全體納稅人角度分析，也可以從個(gè)別納稅人角度考察。前者稱為