【正文】 偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。對儲蓄存款利息，從2007年 8月15日起減按5%的稅率征收，自2008年10月9日(含)起，暫免征收儲蓄存款利息所 得稅。 減征規(guī)定 對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應納稅額減征30% ，即只征收70%的稅額。 加成征稅規(guī)定對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成征稅采取超額累進辦法，對應納稅所得額超過20000 元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成。對超過 50000元的部分按應納稅額加征十成。（四）個人所得稅的計算 工資、薪金應納稅所得額 工資、薪金所得實行按月計征的辦法。 工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應納稅所得額。 計算公式為: 應納稅所得額=月工資、薪金收入－2000元 例:某經理為中國公民，2008年的下半年每月取得工資收入5000元。計算該經理下半 年應繳納的個人所得稅。 解 (1)每月應納稅額= (5000 2000)15%－125 =325(元) (2)全年應納稅額= 325 x 6 = 1950 (元) 假定該經理屬來華的外籍公民，其下半年應納稅額為: [ (5000 4800)5 % ] 6 = 60 (元) 個體工商戶的生產、經營所得 對于實行查賬征收的個體工商戶，其生產、經營所得或應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應納稅所得額。 計算公式為: 應納稅所得額=收入總額－ (成本+費用+損失+準予扣除的稅金)例:某市大華酒家系個體經營戶，賬證比較健全，2008年12月取得營業(yè)額為120000 元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為60000元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等15000 元，繳納其他稅費合計為6600元。當月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個人費用扣除 2000元。1 ~ 11月累計應納稅所得額為55600元，1 11月累計已預繳個人所得稅為 。計算該個體業(yè)戶12月份應繳納的個人所得稅。解 (1) 12月份應納稅所得額= 120000－60000一15000－6600－4800－2000 =31600(元) (2)全年累計應納稅所得額= 55600 + 31600 = 87200 (元) (3)12月份應繳納個人所得稅= 8720035%－6750 － = (元) 對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。 應納稅所得額=個人承包、承租經營收入總額－每月2000元 例:范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經營所得47000元。此外，范某 還按月從商店領取工資，每月2500元。計算范某全年應繳納的個人所得稅。 解: (1)全年應納稅所得額= (47000 + 122500) －122000 = 53000 (元) (2)全年應繳納個人所得稅=5300035%－6750 = 11800(元) 勞務報酬所得 勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。每次收入在4000元以上的，定率減除20%: (1)每次收入不超過4000元的: 應納稅所得額=每次收入額－800元 (2)每次收入在4000元以上的: 應納稅所得額=每次收入額(1－20% ) 勞務報酬所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元，應實行加成征稅，其應納稅總額應依據(jù)相應稅率和速算扣除數(shù)計算。 趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。 解: 該納稅人一次演出取得的應納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應實行加成征稅。 (1)應納稅所得額= 60000 (1 20% ) = 48000 (元) (2)未加成應納稅額= 4800020% = 9600 (元) (3)加成部分應納稅額= ( 48000 20000)20%50% = 2800 (元) (4)應繳納個人所得稅= 9600 + 2800 = 12400 (元) 稿酬所得 稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用o費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30% ，即實際繳納稅額是應納稅額的70% ，其計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額適用稅率實際繳納稅額=應納稅額 (1－30% ) 某工程師2008年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，計算該工程師稿酬應繳納的個人所得稅。 應納稅額=9000(1－20%)20% (1－30%) = 1008(元) 特許權使用費所得 特許權使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。每次收入在4000元以上的，定率減除20%，每次收入是指一項特許權的一次許可使用所取得的收入。 對個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。 特許權使用費所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。 利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額(每次收入額)適用稅率 財產租賃所得 財產租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元。每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。 在確定財產租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。 個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用: （1）財產租賃過程中繳納的稅費。 （2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。 （3）稅法規(guī)定的費用扣除標應納稅所得額的計算公式為: 每次(月)收入不超過4000元的: 應納稅所得額=每次(月)收入額一準予扣除項目－修繕費用(800元為限)－800元 每次(月)收入超過4000元的: 應納稅所得額= [每次(月)收入額－準予扣除項目－修繕費用(800元為限) ](1 －20% ) 財產租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。 其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 鄭某于2007年1月將其自有的一間面積為150平方米的房屋出租給張某居住，租期1年。鄭某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。計算鄭某全年租金收入應繳納的個人所得稅。 解:財產租賃收入以每月內取得的收入為一次，因此，鄭某每月及全年應納稅額為: (1)每月應納稅額= (1500 800)10% =70(元) (2)全年應納稅額= 70 x 12 = 840 (元) 財產轉讓所得 財產轉讓所得以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值和相關稅、費后的余額為應納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。 財產轉讓所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額適用稅率 劉某于2008年2月轉讓私有住房一套取得轉讓收入220000元。該套住房購進時的原價為180000元，轉讓時支付有關稅費15000元。計算劉某轉讓私房應繳納的個人所得稅。 解: (1)應納稅所得額= 220000－180000－15000 = 25000 (元) (2)應納稅額= 2500020%－5000 (元) 偶然所得和其他所得 偶然所得和其他所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應納稅所得額，以每次取得該項收入為一次。 偶然所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額(每次收入額)適用稅率 第五講 財產課稅教學要求： 通過本章學習，掌握財產稅的經濟意義和特征，財產稅的功能與局限性，了解我國目前主要財產稅的稅種有關納稅規(guī)定，能夠處理簡單的涉稅業(yè)務。 主要內容： 財產課稅概念與特點 財產稅的歷史沿革 財產課稅的特征 財產課稅的功能與缺陷 財產課稅的分類 我國的房產稅納稅規(guī)定介紹思考題：簡述財產課稅的基本特征。財產課稅有哪些功能與缺陷？歸納財產課稅的基本類型。結合財產稅的基本特征與功能，試分析財產稅作為地方稅的主體稅的理由。某企業(yè)擁有房產一批，原價為5000萬元。2010年把40%的房產出租，取得租金收入合計200萬元。按稅法規(guī)定，房產稅扣除費用為原值的30%。請計算2010年該企業(yè)應納多少房產稅。 一、財產課稅概念與特征 財產課稅是國家針對財產課征的稅。它是以財產為課稅對象，向財產的所有者征收的一種稅。 （一）財產稅與商品稅、所得稅的聯(lián)系與區(qū)別。財產課稅與所得課稅的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系：在商品經濟條件下，財產課稅與所得課稅具有一定的同一性，這是因為：一是財產稅的納稅人必須用所得來交納財產稅，二是如果財產稅的課稅對象系可以取得收入的資本，財產和所得之間就具有可以相互轉化的性質。 區(qū)別：財產課稅是對財富的存量，即對財產本身的數(shù)量或價值課稅，所得課稅是對財富的流量，即對財產產生的收益或所得課稅；財產課稅的納稅人不一定是財產的主人，而所得課稅的納稅人則多是所得的擁有者。 財產課稅與商品課稅的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系：從課稅客體看，財產也體現(xiàn)為物品，不過是耐久性相對較長的物品，當財產出售時，這些物品就便是名副其實的商品。區(qū)別：商品課稅的課稅對象是流通中的商品，屬貨幣資金流量部分，而財產課稅的課稅對象是財產，屬財富的存量部分；商品課稅中的商品都加入商品流通行列，發(fā)生一次或多次交易行為，財產課稅中的財產多半不參與流通，不發(fā)生交換或交易；商品課稅是一次課征，財產課稅則是定期征收。 （二）財產稅的特征 （1）財產課稅是對社會財富的存量課稅。 （2）財產形式的多樣化，形成了財產稅稅源的廣泛性。 （3）財產稅課征的區(qū)域性。 （4）征收管理的復雜性。 （5）財產課稅兼有直接稅與間接稅的性質。 二、財產課稅的功能與缺陷 （一）財產課稅的功能 1．有利于增加國家財產收入。 2．有利于貫徹受益原則。 3．有利于公平稅負。 4．有利于適當調節(jié)財產所有人的收入，防止財產過于集中，防止不勞而獲，有利于促進生產和限制奢侈性消費。 5．有利于貫徹效率原則。 6．彌補商品稅和所得稅的不足。（二）財產課稅的缺陷 1．收入缺乏彈性。 2．無法全面反映受益和支付能力大小。 3．難以普及到無形動產。 4．妨礙資本形成。 5．財產估價困難。 三、財產課稅的類型 （一）依課征方式可分為一般財產稅與特種財產稅 一般財產稅亦稱為綜合財產稅，包括個人所擁有的一切財產的綜合課征。 個別財產稅亦稱為特別財產稅，是對土地、房屋、資本或其他財產分別課征的稅。 （二）依課征對象可分為靜態(tài)財產稅與動態(tài)財產稅 靜態(tài)財產稅是對一定時間的靜態(tài)財產（如土地、房屋），依其數(shù)量或價值課征的財產稅。 動態(tài)財產稅是對財產的轉移、變動（如財