【正文】 出資的真實性、合法性無有價證券、長短期投資應(yīng)付債券[13章]向代為保管較大金額的有價證券的專門機構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價證券的專門機構(gòu)、被投資者肯定式或否定式 較大，必要時函證。 與有價證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。 證實投資證券真實存在教材中未能說明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、抽取(1)大額或賬齡較長的項目； (2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目； (3)關(guān)聯(lián)方項目； (4)主要客戶項目； (5)余額 為零的項目； (6)非正常項目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人肯定式或否定式 一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。 為證實應(yīng)收帳款帳戶余額的真實性、正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān) 檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、長短期借款[113章]抽取(1)較大金額的債 權(quán)人； (2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。（3）異常明細(xì)余額必要時抽樣函證 債權(quán)人肯定式一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險大； (2)明細(xì)帳戶金 額大；（3)被審計單位處于財務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實“真實性” 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實交易的真實性。 應(yīng)收票據(jù)部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù)出票人肯定式必要時證實其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力教材中未能說明預(yù)收帳款重大項目：大額或賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目以及主要客戶項目債權(quán)人肯定式必要時證實真實性、正確通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致預(yù)付帳款大額或異常的重要項目、零賬戶債務(wù)人肯定式必要時判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。證實預(yù)付帳款帳戶余額的正確性。 檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳，核實是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款期初余額有些期初余額第三者某些情況下應(yīng)付票據(jù)重要項目、零賬戶應(yīng)交稅金[10章節(jié)]主管稅務(wù)機關(guān)必要時本期應(yīng)交數(shù)、期末未交數(shù)購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請購商品和勞務(wù)請購單存在或發(fā)生編制訂購單訂購單完整性驗收商品驗收單、賣方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生儲存已驗收商品入庫單存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)認(rèn)定實質(zhì)性測試一覽表實質(zhì)性測試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價與分?jǐn)偙磉_與披露，及其與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬余額的一致性√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√√應(yīng)付賬款認(rèn)定實質(zhì)性測試一覽表實質(zhì)性測試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價與分?jǐn)偙磉_與披露√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√存貨認(rèn)定實質(zhì)性測試一覽表 　　 實質(zhì)性測試認(rèn) 定存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價或分?jǐn)偙磉_與披露√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√短期借款與長期借款的相似性，學(xué)員應(yīng)將二者對比記憶掌握：　　 比較短期借款實質(zhì)性測試長期借款實質(zhì)性測試相關(guān)審計目標(biāo)相似程序獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對相符。 機械準(zhǔn)確性向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。 真實性、完整性、估價、所有權(quán)檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。 真實性、估價、所有權(quán)檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實還款數(shù)額。 真實性、估價檢查有無到期未償還的借款。是否已提出延期申請，并辦理有關(guān)手續(xù)。 披露復(fù)核借款利息、檢查借款費用的會計處理是否正確。 估價檢查外幣借款的折算是否正確。匯率運用是否正確、方法是否一貫，折算差價會計處理是否正確。 估價檢查報表披露是否充分、恰當(dāng)。 披露不同程序檢查長期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。 披露檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)為流動負(fù)債。 分類1檢查長期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。 披露股東權(quán)益認(rèn)定實質(zhì)性測試一覽表實質(zhì)性測試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價或分?jǐn)偙磉_與披露、明細(xì)表和明細(xì)賬合計數(shù)的一致性√√ √√√√√√√√√√√√√√√、應(yīng)付股利賬戶√√√√會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、債務(wù)重組和非貨幣性交易事項審計目標(biāo)比較表：　　 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計目標(biāo)債務(wù)重組審計目標(biāo)非貨幣性交易事項審計目標(biāo)確定會計政策變更是否合法、合理；確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理； 債務(wù)重組事項是否存在； 非貨幣性交易事項是否存在； 確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理是否正確； 債務(wù)重組事項是否合法； 非貨幣性交易是否合法； 確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。 債務(wù)重組的會計處理是否正確； 非貨幣性交易的會計處理是否正確； 債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。 非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。 審計報告的類型比較表無保留意見保留意見否定意見無法表示意見出具條件如果認(rèn)為會計報表同時符合下列情形時：（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計師已經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制； （3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。 如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告； （2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見。 專業(yè)術(shù)語應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。 應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。 應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。 說明段當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。 強調(diào)事項段當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。 除本規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。 設(shè)立驗資和變更驗資的對比表項 目 審驗范圍審驗主要目標(biāo) 審驗 證據(jù)必要的審計 附送件（附送已審驗由被審計單位編制并經(jīng)被審驗單位簽章的附件）備注設(shè)立驗資 限于與注冊資本實收情況有關(guān)的事項：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種 (1)注冊資本是否符合法律、法規(guī)要求； (2)各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。 少1．依法應(yīng)當(dāng)建立會計賬簿但尚未建立的被審驗單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其建立必要的會計賬簿。 重點審計與投入資本相關(guān)的會計處理。 設(shè)立驗資中的非首期驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。 以凈資產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。 已驗證的注冊資本實收情況明細(xì)表； 驗資事項說明等。 出資者分期繳納注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明進行審驗的會計師事務(wù)所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計注冊資本實收金額變更驗資 限于與注冊資本和實收資本(股本)增、減變動情況有關(guān)的事項增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。 減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。 (1)注冊資本的變更事宜是否符合法定程序； (2)注冊資本的增減是否真實； (3)相關(guān)的會計處理是否正確 多 變更驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗單位的前期驗資報告、近期會計報表、審計報告和其他與本次驗資有關(guān)的資料，以了解被審驗單位以前注冊資本的實收情況。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計師的驗資工作底稿。 以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本以及因合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。 注冊資本變更情況明細(xì)表； 驗資事項說明等。 29 /