【正文】 出資的真實(shí)性、合法性無有價(jià)證券、長短期投資應(yīng)付債券[13章]向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)、被投資者肯定式或否定式 較大，必要時(shí)函證。 與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價(jià)與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。 證實(shí)投資證券真實(shí)存在教材中未能說明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、抽取(1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目； (2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； (3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； (4)主要客戶項(xiàng)目； (5)余額 為零的項(xiàng)目； (6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人肯定式或否定式 一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān) 檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運(yùn)憑證等應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、長短期借款[113章]抽取(1)較大金額的債 權(quán)人； (2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。（3）異常明細(xì)余額必要時(shí)抽樣函證 債權(quán)人肯定式一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大； (2)明細(xì)帳戶金 額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性” 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。 應(yīng)收票據(jù)部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù)出票人肯定式必要時(shí)證實(shí)其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力教材中未能說明預(yù)收帳款重大項(xiàng)目：大額或賬齡較長的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目債權(quán)人肯定式必要時(shí)證實(shí)真實(shí)性、正確通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致預(yù)付帳款大額或異常的重要項(xiàng)目、零賬戶債務(wù)人肯定式必要時(shí)判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可能性。證實(shí)預(yù)付帳款帳戶余額的正確性。 檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳，核實(shí)是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款期初余額有些期初余額第三者某些情況下應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目、零賬戶應(yīng)交稅金[10章節(jié)]主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必要時(shí)本期應(yīng)交數(shù)、期末未交數(shù)購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的管理當(dāng)局認(rèn)定請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單存在或發(fā)生編制訂購單訂購單完整性驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、賣方發(fā)票完整性、存在或發(fā)生儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品入庫單存在或發(fā)生編制付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表實(shí)質(zhì)性測試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露，及其與固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬余額的一致性√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√√應(yīng)付賬款認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表實(shí)質(zhì)性測試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√存貨認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表 　　 實(shí)質(zhì)性測試認(rèn) 定存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露√√ √√√√√√√√√√√√√√√√√√√短期借款與長期借款的相似性，學(xué)員應(yīng)將二者對(duì)比記憶掌握：　　 比較短期借款實(shí)質(zhì)性測試長期借款實(shí)質(zhì)性測試相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相似程序獲取或編制借款明細(xì)表，加總合計(jì)數(shù)，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。 機(jī)械準(zhǔn)確性向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。 真實(shí)性、完整性、估價(jià)、所有權(quán)檢查借款增加。借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)，借款內(nèi)容。 真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)檢查借款減少。檢查相關(guān)記錄，核實(shí)還款數(shù)額。 真實(shí)性、估價(jià)檢查有無到期未償還的借款。是否已提出延期申請(qǐng)，并辦理有關(guān)手續(xù)。 披露復(fù)核借款利息、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)檢查外幣借款的折算是否正確。匯率運(yùn)用是否正確、方法是否一貫，折算差價(jià)會(huì)計(jì)處理是否正確。 估價(jià)檢查報(bào)表披露是否充分、恰當(dāng)。 披露不同程序檢查長期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。 披露檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。 分類1檢查長期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。 披露股東權(quán)益認(rèn)定實(shí)質(zhì)性測試一覽表實(shí)質(zhì)性測試認(rèn) 定 存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露、明細(xì)表和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)的一致性√√ √√√√√√√√√√√√√√√、應(yīng)付股利賬戶√√√√會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、債務(wù)重組和非貨幣性交易事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)比較表：　　 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)目標(biāo)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)非貨幣性交易事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)確定會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理；確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理； 債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在； 非貨幣性交易事項(xiàng)是否存在； 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理是否正確； 債務(wù)重組事項(xiàng)是否合法； 非貨幣性交易是否合法； 確定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確； 非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理是否正確； 債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。 非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)報(bào)告的類型比較表無保留意見保留意見否定意見無法表示意見出具條件如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制； （3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。 專業(yè)術(shù)語應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。 應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。 應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。 說明段當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。 除本規(guī)定的兩種情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。 設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的對(duì)比表項(xiàng) 目 審驗(yàn)范圍審驗(yàn)主要目標(biāo) 審驗(yàn) 證據(jù)必要的審計(jì) 附送件（附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附件）備注設(shè)立驗(yàn)資 限于與注冊(cè)資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)：出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種 (1)注冊(cè)資本是否符合法律、法規(guī)要求； (2)各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資比例、出資方式和出資期限足額繳出資本。 少1．依法應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其建立必要的會(huì)計(jì)賬簿。 重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。 以凈資產(chǎn)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。 已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表； 驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。 出資者分期繳納注冊(cè)資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收金額變更驗(yàn)資 限于與注冊(cè)資本和實(shí)收資本(股本)增、減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)增加注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會(huì)計(jì)處理等。 減少注冊(cè)資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。 (1)注冊(cè)資本的變更事宜是否符合法定程序； (2)注冊(cè)資本的增減是否真實(shí)； (3)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 多 變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。 以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本以及因合并增加注冊(cè)資本，或因合并、分立、注銷股份等減少注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。 注冊(cè)資本變更情況明細(xì)表； 驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。 24 / 24