財(cái)務(wù)欺詐理論知識(shí)-資料下載頁(yè)
2025-06-28 11:36本頁(yè)面
【正文】 可以獲得更低的公司借貸成本。 (1)上市前的利益驅(qū)使。 *為取得上市資格而粉飾業(yè)績(jī)。我國(guó)的《公司法》規(guī)定公司申請(qǐng)上市必須符合下列條件:。 ?、俟竟杀緝糍Y產(chǎn)不小于人民幣5 000萬(wàn)元。 ?、诠救赀B續(xù)贏利。 ?、酃驹谧罱陜?nèi)無(wú)重大違法行為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。 ?、?chē)?guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。 《公司法》還規(guī)定股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行的股票不得低于公司總股本的25%,在新股額度有限的情況下,大型國(guó)有企業(yè)只能將部分資產(chǎn)剝離出來(lái)折合發(fā)起入股。在發(fā)行新股前,將這部分資產(chǎn)虛擬為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體,并假設(shè)其已經(jīng)存在了三個(gè)或三個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間,然后從原有會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出一部分收入和費(fèi)用,并據(jù)以確定虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在各期間的利潤(rùn)。這種做法有違會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)期間的基本假設(shè),給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝提供了機(jī)會(huì)。 *為提高發(fā)行價(jià)格,在盈利預(yù)測(cè)上做手腳。 上市公司募集資金數(shù)額=發(fā)行價(jià)發(fā)行額度,在發(fā)行額度有限的情況下,為盡可能多的募集資金,上市公司只能提高發(fā)行價(jià)格。 (2)上市后的利益驅(qū)使 *為避免連續(xù)三年虧損而被摘牌。《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,其股票將被停牌,限期不能扭虧為盈公司的股票將被終止上市。公司取得發(fā)行額度并獲得上市相當(dāng)不易,若被摘牌,對(duì)上市公司而言意味著一種稀缺資源的白白浪費(fèi),所以上市公司寧愿在賬務(wù)處理上玩弄花招而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn),也不愿意連續(xù)三年虧損被摘牌。 *為達(dá)到配股資格線。配股資格線旨在保證在證券市場(chǎng)再融資的上市公司質(zhì)量,使有限的資源流向績(jī)優(yōu)的上市公司。為提高業(yè)績(jī),一些上市公司就采用多種手段對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。 *提高股票價(jià)格的需要。證券市場(chǎng)是展現(xiàn)公司形象的重要舞臺(tái),公司的盈利以及其他利好消息都有利于吸引投資者,提高股價(jià),樹(shù)立良好形象,使公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位,同時(shí)操縱股價(jià)也便于內(nèi)幕交易。因此經(jīng)理人員往往求助于會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾以達(dá)到目的。 二、上市公司財(cái)務(wù)欺詐的手法及分析 這是上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐最常見(jiàn)的手法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)只有符合收入確認(rèn)條件才可以入賬,但上市公司的管理層常常通過(guò)錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)原則虛增銷(xiāo)售收入,主要的手段有:提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票以及在存有重大不確定性或者需要提供未來(lái)服務(wù)時(shí)就確認(rèn)了收入等。 (1)利用應(yīng)收賬款虛增利潤(rùn) 上市公司利用應(yīng)收賬款進(jìn)行利潤(rùn)操縱的主要方式有:大量采用賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)公司間虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)并以應(yīng)收賬款掛賬。不能收回的應(yīng)收賬款繼續(xù)掛賬。不按規(guī)定比率提取壞賬準(zhǔn)備。 (2)存貨價(jià)值的任意調(diào)整 存貨賬戶顯示了在資產(chǎn)負(fù)債表中的未賣(mài)品的成本。當(dāng)這些貨物被出售時(shí),它們的成本就會(huì)被轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)表中,被表示為出售貨物的成本,也就是銷(xiāo)售成本。對(duì)存貨的高估,將低估貨物的成本,因此相應(yīng)高估了凈收益。 (3)低估負(fù)債 累計(jì)應(yīng)付費(fèi)用指已經(jīng)被確認(rèn)但沒(méi)有支付的費(fèi)用,包括工資、收益分配、擔(dān)保、公用事業(yè)和保險(xiǎn)等方面應(yīng)支的費(fèi)用。當(dāng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的累計(jì)應(yīng)付費(fèi)用被低估時(shí),未來(lái)收益比正常值高。 合理確定借款費(fèi)用的關(guān)鍵在于使資本化還是費(fèi)用化,以及在費(fèi)用化時(shí)應(yīng)如何提取和攤銷(xiāo)。上市公司往往采取不合理的費(fèi)用確認(rèn)方法以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期費(fèi)用、虛增當(dāng)期利潤(rùn)的目的。應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的卻予以資本化,從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)之目的。 延長(zhǎng)折舊年限,降低折舊率以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的延長(zhǎng),如此可兼收降低本期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值之效。 即把有可能以后發(fā)生的損失提前確認(rèn),利用會(huì)計(jì)政策變更將費(fèi)用一次性沖銷(xiāo)。將正常的營(yíng)運(yùn)成本資本化只是幫助公司通過(guò)將營(yíng)運(yùn)成本轉(zhuǎn)移到未來(lái)以脫離困境,而通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更使現(xiàn)在的費(fèi)用轉(zhuǎn)移到過(guò)去的方式則可使成本永遠(yuǎn)消失。 10 / 10
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