【正文】 率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。商品收入確認的實例（1）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。②銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。⑤銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（2）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。勞務(wù)收入確認的實例下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：（1）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。主營業(yè)務(wù)收入的概念主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)獲得的收入等。主營業(yè)務(wù)收入的特點：（1）主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的日?；顒由模皇菑呐既坏慕灰谆蚴马椫挟a(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)為抵償債務(wù)；或兩者都有。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。因為收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益”的恒等式，企業(yè)取得收入一定能夠增加所有者權(quán)益，但是收入扣除相關(guān)的成本費用后的凈額，可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。主營業(yè)務(wù)收入的核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入，通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。主營業(yè)務(wù)收入的主要：（1）企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記有關(guān)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。上述銷售業(yè)務(wù)涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。（2）確認建造合同收入，按應(yīng)確認的合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)確認的合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。新準則下增值稅轉(zhuǎn)型賬務(wù)處理 一、科目設(shè)置及其說明（1）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄?！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。（2）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。二、增值稅轉(zhuǎn)型會計處理舉例（一）購進固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。例如，企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)　2986000應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）490000貸：銀行存款 　 　3476000注：固定資產(chǎn)的入賬價值＝2800000＋20000093%＝2986000（元）；固定資產(chǎn)進項稅額＝476000＋2000007%＝490000（元）。（二）用于自制固定資產(chǎn)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。例如，企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000元，外購勞務(wù)100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。①購入為工程準備的物資借：工程物資 2000000應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 340000貸：銀行存款 　 2340000②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料借：在建工程 　1800000原材料 　200000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　34000貸：工程物資　 2000000應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 34000注：工程實際領(lǐng)用物資＝1800000＋180000017%＝2106000（元），剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進項稅額20000017%＝34000（元）不能抵扣。③工程領(lǐng)用原材料借：在建工程　 300000應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 51000貸：原材料 　300000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51000④分配工程人員工資借：在建工程 　　400000貸：應(yīng)付職酬 　　400000⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程 　50000貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本 　 50000⑥支付外購勞務(wù)費用借：在建工程 　　100000應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）　17000貸：銀行存款　　 117000⑦交付使用時借：固定資產(chǎn) 　2650000貸：在建工程　　2650000（三）視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn)：（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；（3）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（4）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人；（6）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅項稅額計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)提供給未納入《規(guī)定》適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，并按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計處理。例如，企業(yè)于2007年7月1日購入機器設(shè)備一臺，買價2000000元，增值稅額340000元，款項均以銀行存款支付，設(shè)備無需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業(yè)將該機器設(shè)備通過當?shù)丶t十字協(xié)會捐贈給受災(zāi)企業(yè)，該機器設(shè)備已提折舊200000元，捐出時支付清理費5000元。①借：固定資產(chǎn)清理　　 1800000累計折舊 　　 200000貸：固定資產(chǎn) 　　2000000②借：固定資產(chǎn)清理 　 311000貸：銀行存款 　　　5000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　306000③借：固定資產(chǎn)清理 　　 340000貸： 應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 340000④借：營業(yè)外支出──捐贈支出　2451000貸：固定資產(chǎn)清理 　　　2451000（四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：①如該項固定資產(chǎn)進項稅額已計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣；②如該項固定資產(chǎn)未抵扣或未計入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值適用稅率應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接計入當期增值稅進項稅額。企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如，企業(yè)于2007年7月10日轉(zhuǎn)讓5月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產(chǎn)