淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用-資料下載頁(yè)
2025-06-27 12:07本頁(yè)面
【正文】 記入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中注明。 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 11 條規(guī)定“：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！备鶕?jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中所下的定義，實(shí)質(zhì)重于形式原則是指“信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映”。可見(jiàn)，實(shí)質(zhì)重于形式原則強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，在外在形式與其相背離的情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備更好的專業(yè)判斷能力，應(yīng)以實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作為核算和反映的依據(jù)，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。企業(yè)對(duì)其他單位或者企業(yè)投資大于被投資單位或企業(yè)資本總額的 50%，或隨占該單位或企業(yè)注冊(cè)資本總額不足 50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，從法律形式看，合并主體不一定是統(tǒng)一的法律實(shí)體，而從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，它一定是統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。例如 1X 上市公司擁有江蘇 X 公司 45％的股份，另一投資者 A 擁有江蘇 X 公司 7％的股份。A 和 X 上市公司經(jīng)磋商達(dá)成委托協(xié)議，X 上市公司通過(guò)協(xié)議控制江蘇 X 公司 7％的股份，加上原有的 45％，X 上市公司實(shí)質(zhì)上已擁有江蘇 X 公司 50％以上的股份。這種情況下，X 上市公司對(duì)江蘇 X 公司的經(jīng)營(yíng)管理?yè)碛辛丝刂茩?quán)，使江蘇 X 公司成為了事實(shí)上的1 于芹紅. 實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)用[J].,(234):128子公司。因此，會(huì)計(jì)處理上，X 上市公司股權(quán)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法，編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將江蘇 X 公司納入合并的范圍。以上案例表明，判斷一家企業(yè)是否應(yīng)該納入合并范圍，持股比例不是絕對(duì)唯一標(biāo)準(zhǔn)。在持股比例不足 50％的情況下，投資企業(yè)往往通過(guò)與其他投資者達(dá)成協(xié)議，受托管理和控制被投資企業(yè)，從而最終擁有被投資企業(yè) 50％以上的權(quán)益性資本。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)雖然在形式上是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生，未在資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行反映，但在實(shí)質(zhì)上卻同報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有著各種各樣的聯(lián)系。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，有關(guān)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前即已存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得以證實(shí)，并且該事項(xiàng)會(huì)對(duì)按照資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)，但是對(duì)理解和分析報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理分別規(guī)定如下：“資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表?！薄百Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表”，但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露“每項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。”4 結(jié)論實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用，主要依靠的是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。因此，專業(yè)水平的高低，直接影響著判斷能力的強(qiáng)弱。作為會(huì)計(jì)人員，要提高自身對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度和認(rèn)知程度，這樣才能對(duì)事情本質(zhì)有更精確的判斷。同時(shí)，還要學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、審計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)知識(shí)。這樣才能提高自己的思維判斷力和對(duì)事物全面的認(rèn)知能力，從而正確的把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，減少會(huì)計(jì)判斷失誤。另外，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則也有待進(jìn)步完善。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)改革向國(guó)際化接軌，但距離國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有很大差距。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度給了企業(yè)更大的自由度，依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷得到的會(huì)計(jì)信息有很大的彈性，需要加強(qiáng)監(jiān)督。所以只有完善的監(jiān)督管理制度才能真正起到規(guī)范會(huì)計(jì)信息的作用。 參考文獻(xiàn)[1][J].北方經(jīng)濟(jì)，2022,(7):93～94[2]黃曉麗，[J].財(cái)會(huì)通訊，2022,(6):150～151[3][J].理論學(xué)習(xí)，2022,(3):41[4][J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2022,(4):80～81[5]“實(shí)質(zhì)重于形式原則”在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].河西學(xué)院學(xué)報(bào)，2022,(2):124～126[6]胥清，武小華，[J].綿陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2022,(10):18～21[7][J].現(xiàn)代商業(yè)，[8][J].法制與經(jīng)濟(jì)，2022,(234):128～129[9][J].實(shí)踐與探索，2022,(10):163[10]——兼論創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的規(guī)范問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)論壇，2022,(246): 26～27[11][J].財(cái)會(huì)月刊，1998,(10):7～8[12][J].廣西商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2022,(4):53～55[13][J].大連名族學(xué)院學(xué)報(bào)，2022,(2):29～31[14][J].財(cái)會(huì)月刊，2022,(10):81～82[15][J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2022,(201):35～38
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