【正文】 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ***(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)不同)，消費(fèi)稅的基礎(chǔ)是材料成本和加工費(fèi)用，增值稅單為加工費(fèi)用 ④、收回時(shí)： 借：庫(kù)存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) （4）投資者投入的存貨：按照雙方確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：實(shí)收資本（股份企業(yè)為“股本”） 117 （5） 盤盈的存貨：按同類存貨的現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)。 ①、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫(kù)存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 (6)接受捐贈(zèng)的存貨： A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。 借：原材料 (實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi)) 貸：資本公積 (差額) 遞延稅款 (實(shí)際成本╳現(xiàn)行稅率) 銀行存款 (相關(guān)稅費(fèi)) 注意接受捐贈(zèng)情況比較復(fù)雜，所以一般暫時(shí)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，做分錄的時(shí)候也不在借方記入 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)要記入遞延稅款，以后處置時(shí)交納所得稅，將遞延稅款轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅，但是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)不需要交納所得稅，不記入遞延稅款，一定先記住這句話，為什么第10講再說(shuō)。 ******外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的（教材上沒(méi)有，看一下即可）： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 以下兩項(xiàng)，結(jié)合以后學(xué)習(xí)理解 （7）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) （8）以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： ①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補(bǔ)價(jià) ②、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－可抵進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià) 2．包裝物和低值易耗品的核算 （1）發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒(méi)收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) ******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) （2）、低值易耗品的攤銷方法 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)? 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 企業(yè)存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，可考慮分別采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法，后進(jìn)先出法，每一種方法都有其適用范圍。比如采用后進(jìn)先出法，在存貨物價(jià)上漲較大時(shí)能夠較好地貫徹謹(jǐn)慎原則。 存貨按實(shí)際成本核算 （1）、原材料的核算：科目為“原材料”和“在途物資”。 （2）、委托加工物資的核算 （3）、包裝物和低值易耗品的核算： 存貨按計(jì)劃成本核算 科目設(shè)置：“原材料”、“物資采購(gòu)”、“材料成本差異” 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 ①、平時(shí)采購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 100（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 ②、月底匯總原材料計(jì)劃成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本） ③、發(fā)出材料： 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 ④、月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異： 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） 要記住三句話： 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 期末在資產(chǎn)負(fù)債表上列支的存貨是實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本,即存貨的帳面價(jià)值減材料成本差異的貸方余額或者存貨的帳面價(jià)值+材料成本差異的借方余額 商業(yè)企業(yè)發(fā)出存貨的其他核算方法 （1）、毛利率法：注意毛利的計(jì)算，與銷售凈額的計(jì)算，一定要減折扣與折讓（這里的銷售凈額不包括商業(yè)折扣，因?yàn)樯唐蜂N售收入是不包含商業(yè)折扣的，結(jié)合第二章應(yīng)收帳款部分理解,也不包括銷售退回與折讓,結(jié)合以后收入一章的部分理解） （2）、售價(jià)法：通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算 成本率＝（期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)＋本期購(gòu)貨售價(jià)） 期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本 (三)存貨的盤存和清查 存貨盤存 盤盈處理：沖減管理費(fèi)用 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 盤虧和毀損： （1） 自然損耗：管理費(fèi)用 （2） 計(jì)量收發(fā)錯(cuò)誤：管理費(fèi)用 （3） 自然災(zāi)害：營(yíng)業(yè)外支出 記住原則：盤盈盤虧屬正常原因進(jìn)管理費(fèi)用，非正常盤虧進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出 （2）存貨盤存的方法：定期盤存制和永續(xù)盤存制 存貨清查 存貨清查的內(nèi)容包括：首先核對(duì)存貨帳面結(jié)存數(shù)量和實(shí)際結(jié)存數(shù)量，查明盤盈、盤虧存貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，其次查明變質(zhì)、毀損存貨以及超儲(chǔ)積壓和長(zhǎng)期閑置的呆滯存貨的品種，規(guī)格和數(shù)量 （四）期末存貨的計(jì)價(jià)（與去年教材比變化非常大，一定要注意） 1。計(jì)價(jià)原則 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，期末存貨的計(jì)價(jià)主要采用歷史成本法和成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 我國(guó)的股票上市公司和外商投資企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”指在正常營(yíng)業(yè)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減完工和出售前所需費(fèi)用，稅金后的凈額，可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)可靠證據(jù)客觀確定。 即 A材料直接用于出售 可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 B用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值確定是不同的，用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值還需要再減估計(jì)完工成本，即將材料加工成成品還需要花費(fèi)的成本， 可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金、 具體看教材例16 注意：可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 ③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 2。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 材料存貨的期末計(jì)量 ①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等 如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 如果材料價(jià)格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ②、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算 （1）存貨跌價(jià)損失的條件應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一是市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望： 二是企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 三是企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。 四是因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 五是其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。 （2）計(jì)提存跌價(jià)準(zhǔn)確計(jì)入管理費(fèi)用 每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來(lái)的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 ①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160