【正文】 估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)，此時的可收回金額是指在預(yù)計出售日，出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預(yù)計的處置價格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。例如，企業(yè)從外單位購入一項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)的成本為100萬元，根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計劃，預(yù)計5年后轉(zhuǎn)讓給第三方。根據(jù)目前活躍市場上得到的信息，該實(shí)用專利技術(shù)預(yù)計殘值為10萬元。企業(yè)采取生產(chǎn)總量法對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。到第3年期末，市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)預(yù)計殘值為30萬元，如果此時企業(yè)已攤銷72萬元，該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)賬面價值為28萬元，低于重新估計的該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)的殘值，則不再對該項(xiàng)實(shí)用專利技術(shù)進(jìn)行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復(fù)攤銷。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。攤銷時，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?！纠?—6】206年1月1日，A公司從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價款5 000萬元，款項(xiàng)已支付，估計該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價款3 000萬元，款項(xiàng)已支付，估計該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。本例中，A公司外購的非專利技術(shù)的估計使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購的商標(biāo)權(quán)的估計使用壽命為15年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 50 000 000 無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 80 000 000（2）按年攤銷時：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù) 5 000 000 管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán) 2 000 000 貸：累計攤銷 7 000 000如果A公司207年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，206年購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在207年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計使用壽命，并按會計估計變更進(jìn)行處理。207年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1 000（5002）萬元，208年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為1 000[（5 0001 000）/4]萬元。A公司208年對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù) 10 000 000 貸：累計攤銷 10 000 000三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。其減值測試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。【例6—7】206年1月1日，A公司購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6 000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請延期，同時A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。207年年底，A公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。207年年底，該商標(biāo)的公允價值為4 000萬元。則A公司的賬務(wù)處理如下：（1）206年購入商標(biāo)時：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000（2）207年發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失（60 000 00040 000 000） 20 000 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 20 000 000第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認(rèn)其利得的時點(diǎn)，應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定。出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。計入營業(yè)外收支【例6—8】207年1月1日，B公司擁有某項(xiàng)專利技術(shù)的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為20萬元。該公司于207年將該項(xiàng)專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為36萬元。B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 200 000　 貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　10 000 000　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 　　　　　 　360 000　　　 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 840 000如果該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為240 000元。則B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款　　　　　　　　　　 　 4 000 000　 累計攤銷　　　　　　　　　　　　 5 000 000　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　 200 000　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 040 000　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 l0 000 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　 　 240 000二、無形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目通過其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目核算進(jìn)行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目攤銷轉(zhuǎn)成本?！纠?—9】207年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元教材中寫的是10萬元，但是根據(jù)此處題意應(yīng)為10元。專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5萬元。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時：借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000（2）按年對該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 營業(yè)稅金及附加 50 000 貸：累計攤銷 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅計入其他業(yè)務(wù)成本中 50 000三、無形資產(chǎn)的報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被 其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，則不再 符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。【例6—10】D企業(yè)擁有某項(xiàng)專利技術(shù)，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計攤銷了300萬元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，已累計計提的減值準(zhǔn)備為160萬元，假定不考慮其他相關(guān)因素。則D公司的賬務(wù)處理如下：借：累計攤銷 3 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 400 000 貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 00048 / 48