【正文】 是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。第三條 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的的建造合同。第二章 合同的分立與合并第四條 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項合同或一組合同的實質(zhì)。需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。第五條 一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)的，在同時滿足下列條 件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：(一) 每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；(二) 與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條 款；(三) 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條 件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：(一) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項或數(shù)項)資產(chǎn)存在重大差異.(二) 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。第七條 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，在同時滿足下列條 件的情況下，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：(一) 該組合同按一攬子交易簽訂；(二) 該組合同密切相關(guān)、每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤工程的組成部分；(三) 該組合同同時或依次履行。第三章 合同收入第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(一) 合同規(guī)定的初始收；(二) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。第九條 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整，合同變更應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條 件時才能構(gòu)成合同收入：(一) 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；(二) 該收入能夠可靠計量。第十條 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的，向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條 件時才能構(gòu)成合同收入：(一) 根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；(二) 對方同意接受的金額能夠可靠計量。第十一條 獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款應(yīng)當(dāng)在同時滿足下列條 件時才能構(gòu)成合同收入：(一) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；(二) 獎勵金額能夠可靠計量。第四章 合同成本第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用.第十三條 合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：(一) 耗用的材料費用；(二) 耗用的人工費用；(三) 耗用的機(jī)械使用費；(四) 其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。第十四條 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。第十五條 直接費用在發(fā)生是直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽５谑鶙l 合同完成后處置殘余物資取得的收益與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。第五章 合同收入與合同費用的確認(rèn)第十八條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條 件：(一) 合同總收入能夠可靠計量；(二) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(三) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；(四) 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條 件：(一) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(二) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：(一) 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；(二) 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；(三) 實際測定的完工進(jìn)度。第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：(一) 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本；(二) 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。第二十三條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：(一) 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。(二) 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)收入。第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條 的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費用。第二十七條 合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。第六章 披露第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：(一) 各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；(二) 各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利(或虧損)；(三) 各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；(四) 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》應(yīng)用指南一、政府補助的特征　　本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)?！　。ㄒ唬┱a助是無償?shù)?、有條件的。 政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還?！　≌a助通常附有一定的條件，主要包括：　　（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助?！　。?）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用?！　。ǘ┱Y本性投入不屬于政府補助。 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為資本公積處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助?！　《?、政府補助的主要形式　　政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助主要有以下形式：　?。ㄒ唬┴斦芸睢Ｘ斦芸钍钦疅o償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途?！　”热?，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。　?。ǘ┴斦N息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼?！　∝斦N息主要有兩種方式：　　（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；　　（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用?！　。ㄈ┒愂辗颠€。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助?！　〕愂辗颠€外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補助?！　。ㄋ模o償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等?！　∪?、政府補助的確認(rèn)　　本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。　?。ㄒ唬┡c資產(chǎn)相關(guān)的政府補助?！　∨c資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助?！　∑髽I(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）?！　。ǘ┡c收益相關(guān)的政府補助?！　∨c收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助?！　∨c收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。　　四、政府補助的計量　?。ㄒ唬┴泿判再Y產(chǎn)形式的政府補助。　　根據(jù)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量?！　。ǘ┓秦泿判再Y產(chǎn)形式的政府補助?！　”緶?zhǔn)則第六條規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量?！　≌a助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值；如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)用指南一、符合借款費用資本化條件的存貨　　根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費用予以資本化?！　》辖杩钯M用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。　　二、借款利息費用資本化金額的確定　?。ㄒ唬ｉT借款利息費用的資本化金額　　本準(zhǔn)則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本?！　ｉT借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同?！　。ǘ┮话憬杩罾①M用的資本化金額　　一般借款是指除專門借款以外的其他借款?！　「鶕?jù)本準(zhǔn)則第六條（二）規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計算：　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。　　所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率　?。剿加靡话憬杩町?dāng)期實際發(fā)生的利息之和247。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）　　三、借款輔助費用的處理　　本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益?！　∩鲜鲑Y本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》，按照實際利率法所確定的金融負(fù)債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用?！　∫话憬杩畎l(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理?！　∷摹⒔杩钯M用資本化的暫?！　「鶕?jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷?！　》钦Ｖ袛嗯c正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些