【正文】 入合并當(dāng)期損益的金額。購買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)借記“商譽”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶?！　　　　！　。?）商譽的初始確認(rèn)?！　∫罁?jù)會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)為商譽；依據(jù)稅法在作為免稅合并的情況下，計稅時不認(rèn)可商譽的價值，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異?！　。?）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其他交易和事項?！　。?）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。　?。ǘ┻f延所得稅負(fù)債的計量　　?！　?。第四節(jié)　所得稅費用的核算 　　所得稅費用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益?！　∫?、當(dāng)期所得稅的計算與賬務(wù)處理　　當(dāng)期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，計算確定的應(yīng)交所得稅金額。其計算公式為：　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率　　當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率　　　　　　　=（會計利潤177。稅收調(diào)整項目）適用所得稅稅率　　其中稅收調(diào)整項目應(yīng)該完全按照稅法規(guī)定的利潤計算條款進行操作?！　〔坏迷诙惽翱鄢捻椖恐饕ǎ海?）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出等。（2）以下固定資產(chǎn)的折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（3）以下不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（4）對外投資成本，即企業(yè)對外投資期間投出資產(chǎn)的成本。（5）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出?！　≡谏鲜綍嬇c稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有：　　?！　?、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。　　?！　??！　?，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！　?，分別超過工資薪金總額14%和2%的部分。　　。　　、超過發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費支出（最高不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的5‰）?！　?部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出?！　　纠?25】甲公司208年利潤表中利潤總額為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈50萬元?！　。?）支付罰款和稅收滯納金6萬元?！　。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬元。　?。?）取得國債利息收入18萬元?！　。?）年末計提了20萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。　?。?）某項交易性金融資產(chǎn)取得成本為l50萬元，年末的市價為1 80萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項交易性金融資產(chǎn)期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額?！　。?）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除?！　答疑編號11020401：針對該題提問]　　根據(jù)上述資料，甲公司208年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計算如下：　　應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬元）　　應(yīng)交所得稅=1 09025%=（萬元）　　二、遞延所得稅的計算與賬務(wù)處理　　遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有金額與原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅的計算公式為：　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債余額期初遞延所得稅負(fù)債余額）（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）　　　　　　　=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加額當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加額　　【例226】沿用【例225】資料，甲公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表28所示。假定甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。　　表28　　　　　　　甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項目暫時性差異計算表　　　　　　　　單位：萬元項　目賬而價值計稅基礎(chǔ)差　異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存　貨6080　　20交易性金融資產(chǎn)18015030　　預(yù)計負(fù)債500　　50總　計　　　　3070　　[答疑編號11020402：針對該題提問]　　依據(jù)表28資料，甲公司208年遞延所得稅計算如下：　　遞延所得稅資產(chǎn)=7025%=（萬元）　　遞延所得稅負(fù)債=3025%=（萬元）　　遞延所得稅==10（萬元）　　三、所得稅費用的計算與賬務(wù)處理　　【例228】根據(jù)【例225】、【例226】和【例227】有關(guān)資料，假定甲公司209年應(yīng)納稅所得額為1 200萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)如表29所示，假定除所列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目不存在會計與稅法的差異。　　表2—9　　　　　 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項目暫時性差異計算表　　　　 單位：萬元項　目賬面價值計稅基礎(chǔ)差　異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存　貨120120　　　　無形資產(chǎn)1000100　　交易性會融資產(chǎn)200240　　40預(yù)計負(fù)債25O　　25總　計　　　　10065　　[答疑編號11020403：針對該題提問]　　依據(jù)資料甲公司209年所得稅費用的計算和賬務(wù)處理如下：　　?！　‘?dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 20025%=300（萬元）　　。　?。?）年末遞延所得稅負(fù)債=10025%=25（萬元）　　年初遞延所得稅負(fù)債=（萬元）　　本年遞延所得稅負(fù)債增加額==（萬元）　?。?）年末遞延所得稅資產(chǎn)=6525%=（萬元）　　年初遞延所得稅資產(chǎn)=（萬元）　　本年遞延所得稅資產(chǎn)減少額==（萬元）　　遞延所得稅=+=（萬元）　　?！　∷枚愘M用=300+=（萬元）　　借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用　　　3 000 000　　　　　　　　　——遞延所得稅費用　　　　187 500　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　3 000 000　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 12 500　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　 1 75 000　　注意：計算所得稅費用的基本思路是　　、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異，確定是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異。　　，計算出當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額，然后減去期初余額，計算出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，即計算出遞延所得稅。　　，即先計算出應(yīng)納稅所得額，即在會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅法規(guī)定的利潤計算進行調(diào)整，然后乘以所得稅稅率?！　。疆?dāng)期所得稅+遞延所得稅計算得出所得稅費用　　?！　　纠?22】乙企業(yè)201年12月31日購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！　”纠龝嫴捎玫恼叟f方法與稅法規(guī)定不同，使得該設(shè)備賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生暫時性差異。各年的暫時性差異及其對所得稅的影響數(shù)計算如表2－6所示?！　”?—6　　　　　　暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表 　　　　　　 單位：萬元項　目201年202年23年204年205年206年賬面價值400320240160800計稅基礎(chǔ)4002401440暫時性差異080960遞延所得稅負(fù)債余額020240遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額020（貸）4（貸）（借）（借）（借）　　[答疑編號11020404：針對該題提問]　　在表26中，各年有關(guān)數(shù)字的計算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）202年：　　年末賬面價值=400400/5=320（萬元）　　年末計稅基礎(chǔ)=40040040%=240（萬元）　　年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元?！　∧昴┻f延所得稅負(fù)債余額=8025%=20（萬元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=200=20（萬元）（貸方）　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用 200 000　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 200 000　　（2）203年：　　年末賬面價值=400400/52=240（萬元）　　年末計稅基礎(chǔ)=24024040%=144（萬元）　　年末賬面價值大于計稅基礎(chǔ)96萬元。　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=9625%=24（萬元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2420=4（萬元）（貸方）　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用　40 000　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　40 000　?。?）204年：　　年末賬面價值=400400/53=160（萬元）　　年末計稅基礎(chǔ)=14414440%=（萬元）　　。　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=25%=（萬元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬元）（借方）　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時：　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　56 000　　　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用　56 000　?。?）205年：　　年末賬面價值=400400/54=80（萬元）　　年末計稅基礎(chǔ)=（萬元）　　。　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=25%=（萬元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬元）（借方）　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時：　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　92 000　　　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用　　92 000　?。?）206年：　　年末賬面價值=400400/55=0　　年末計稅基礎(chǔ)=　　年末賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債余額為O。　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬元）（借方）　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時：　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　92 000　　　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用　　92 000 第三章　上市公司會計信息的披露【字體：大 中 小】【打印】 　　本專題介紹了上市公司信息披露的各種形式和內(nèi)容，包括上市公司信息披露的基本框架、分部報告的確定及基本內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定及其披露要求。　　本專題的重點、難點內(nèi)容如下：　　　　　　上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時公告?！　。?）招股說明書的含義?！　。?）上市公告書的含義、內(nèi)容?！　。?）招股說明書與上市公告書的區(qū)別?！　。?）定期報告的內(nèi)容、年度報告與中期報告及季度報告的內(nèi)容上差異?！　。?）臨時報告的內(nèi)容。　　、類型及編制基礎(chǔ)?！　。?）分部報告有兩種類型：業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告。　?。?）分部報告的編制基礎(chǔ)為個別財務(wù)報表或合并財務(wù)報表?！　　！　》植渴侵钙髽I(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其他組成部分風(fēng)險和報酬的組成部分?！　〔⒎撬械臉I(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部均作為獨立的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部來考慮，如果涉及因素相似，將其合并披露更為適宜?！　　！　蟾娣植渴侵阜蠘I(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。　?。?）報告分部的確定應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則，注意具體的重要性標(biāo)準(zhǔn)?！　。?）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理?！　。?）報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)。　?。?）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定?！　。?）報告分部確定的可比性?！　　⑿问胶突緝?nèi)容?！　。?）確定分部報告的形式的主要依據(jù)?！　。?）主要報告形式下的會計信息的披露內(nèi)容?！　。?）次要報告形式下的會計信息的披露內(nèi)容?！　　！　??！　?。　　注意：在中期財務(wù)報告中應(yīng)提供的前期比較財務(wù)報表?！　??！　?。第一節(jié)　上市公司信息露概述 　　一、股份公司與上市公司　?。ㄒ唬┕煞莨镜念悇e　　我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種?！　。ǘ┥鲜泄炯捌鋺?yīng)具備的條件（一般了解）　　二、上市公司信息露的意義和法律責(zé)任　?。ㄒ唬┥鲜泄拘畔⒙兜囊饬x　　?！　??！　?。　　?！　　！　∪⑸鲜泄拘畔⑴兜幕究蚣堋　∩鲜泄颈仨毠_披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告。　?。ㄒ唬┱泄烧f明書　　：招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報告。招股說明書面向一級股票發(fā)行市場?！　。ㄒ话懔私猓　。ǘ┥鲜泄鏁　。荷鲜袌龉鏁枪煞萦邢薰竟善鲍@準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。