【正文】 當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。572202應(yīng)付賬款按照工程項(xiàng)目，分別不同的債權(quán)人（如供應(yīng)單位、分包單位等）進(jìn)行明細(xì)核算582203預(yù)收賬款按照工程項(xiàng)目、按發(fā)包單位（或建設(shè)單位、業(yè)主）進(jìn)行明細(xì)核算592211應(yīng)付職工薪酬按照“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。602221應(yīng)交稅費(fèi)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。612231應(yīng)付利息按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算622232應(yīng)付股利按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算632241其他應(yīng)付款按照工程項(xiàng)目，分別其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算642314代理業(yè)務(wù)負(fù)債按照有無風(fēng)險(xiǎn)和委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）等進(jìn)行明細(xì)核算652801預(yù)計(jì)負(fù)債按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等。662401遞延收益按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算672501長期借款按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。682502應(yīng)付債券按照“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“交易費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。692701長期應(yīng)付款按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算702702未確認(rèn)融資費(fèi)用按照未確認(rèn)融資費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算712711專項(xiàng)應(yīng)付款按照撥入資本性投資項(xiàng)目的種類進(jìn)行明細(xì)核算722901遞延所得稅負(fù)債按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算三、共同類733101衍生工具按照衍生金融工具類別，分別“成本”、“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算743201套期工具按照套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算753202被套期項(xiàng)目按照套期項(xiàng)目類別進(jìn)行明細(xì)核算四、所有者權(quán)益類764001實(shí)收資本按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算774002資本公積分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算784101盈余公積分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。794103本年利潤　804104利潤分配分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎勵及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科814201庫存股　五、成本類825101施工間接費(fèi)用按照工程項(xiàng)目，分別費(fèi)用項(xiàng)目（職工薪酬、折舊修理費(fèi)、差旅交通費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、其他費(fèi)用）進(jìn)行明細(xì)核算835201勞務(wù)成本按照提供勞務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)核算845301研發(fā)支出按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算855401工程施工可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。在“合同成本”科目下設(shè)置“人工費(fèi)”“材料費(fèi)”“機(jī)械使用費(fèi)”“其他直接費(fèi)”等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算865402工程結(jié)算可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算875403機(jī)械作業(yè)可按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用885404輔助生產(chǎn)可按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用六、損益類896001主營業(yè)務(wù)收入按照主營業(yè)務(wù)的種類（工程結(jié)算收入）進(jìn)行明細(xì)核算906051其他業(yè)務(wù)收入按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入916101公允價(jià)值變動損益按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算926111投資收益按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算936301營業(yè)外收入按照處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等進(jìn)行明細(xì)核算946401主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算956402其他業(yè)務(wù)成本按照其他業(yè)務(wù)成本種類進(jìn)行明細(xì)核算，如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等966403營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等976601銷售費(fèi)用分別費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。986602管理費(fèi)用按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等996603財(cái)務(wù)費(fèi)用按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣1006701資產(chǎn)減值損失按照資產(chǎn)減值損失的１３個項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程——減值準(zhǔn)備、工程物資——減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)——減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備、損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備。1016711營業(yè)外支出按照營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失1026801所得稅費(fèi)用按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算1036901以前年度損益調(diào)整　營改增后，建筑服務(wù)增值稅如何做會計(jì)處理？“營改增”后試點(diǎn)納稅人在進(jìn)行增值稅的相關(guān)會計(jì)處理時(shí)需要按照《財(cái)政部關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會[1993]83號）和《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會[2012]13號）執(zhí)行。　　建筑服務(wù)業(yè)的增值稅會計(jì)核算比較特殊，表現(xiàn)為：1. 建筑工程與普通工業(yè)生產(chǎn)不同，工期通常較長,耗費(fèi)較高，需要設(shè)置工程施工、工程結(jié)算科目；2. .《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條第（二）項(xiàng)對建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了特殊規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)……采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；3. .建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人發(fā)生的特定項(xiàng)目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實(shí)際等于采取差額征稅的方式。筆者在下文將分別列舉一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的會計(jì)處理，以供讀者參考?！　∫话悖{稅人）計(jì)稅方法下企業(yè)的會計(jì)處理：A企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計(jì)稅方法的建筑服務(wù)會計(jì)處理如下：　　，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)15000元，應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離：　　借：原材料/周轉(zhuǎn)材料 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 　貸：銀行存款 15000　　　　借：工程施工——合同成本 　　 貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料 　　，價(jià)值12000元，款項(xiàng)已支付，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：　　借：工程施工——合同成本 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　 貸：銀行存款 12000　　，開具發(fā)票，此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認(rèn)營業(yè)收入，但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：　　借：銀行存款 36000　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　 工程結(jié)算/預(yù)收賬款 　?。骸　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　簡易計(jì)稅方法下企業(yè)的會計(jì)處理：B企業(yè)系增值稅一般納稅人，其提供一項(xiàng)適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，會計(jì)處理如下：　　、周轉(zhuǎn)材料時(shí)，無需價(jià)稅分離，不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。瑑r(jià)值12000元，款項(xiàng)已支付，取得普通發(fā)票。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2012〕13號），應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額：　　借：工程施工——合同成本 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 　　 貸：銀行存款 12000　　3. 按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票：　　借：銀行存款 36000　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　 工程結(jié)算/預(yù)收賬款 　　：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　對于增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，由于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下不設(shè)專欄，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。其他處理與一般納稅人的簡易計(jì)稅項(xiàng)目基本相同。27