【文章內(nèi)容簡介】 械使用費　　　　 貸：應(yīng)付賬款（外部單位）　　　　 機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）　　　　　　　　甲供料的賬務(wù)處理：　　　　甲方撥付：　　　　借：原材料甲供材料XX　　　　 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款XX單位　　　　領(lǐng)用時：　　　　借：工程施工合同成本材料費　　　　 貸：原材料甲供材料XX　　　　業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：　　　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅　　　　 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款XX單位　　　　　　 　　項目專門借款發(fā)生的利息：　　　　借：工程施工合同成本其他直接費　　　　 貸：銀行存款（新準則新增內(nèi)容）　　　　　委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目）　　　　撥付物資時：　　　　借：委托加工物資　　　　 貸：原材料XX材料　　　　支付加工費時：　　　　借：委托加工物資　　　　 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）　　　　收回加工物資：　　　　借：原材料XX　　　　 貸：委托加工物資　　　　領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料?！　　　　　》职怂銓ｎ}　　　　工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。　　　　工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算?！　　　⊥ǔＧ闆r下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付?！　　　∩婕暗降闹饕~務(wù)處理如下：　　　　1）、分包成本的確定　　　　總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當要求分包方出具建安發(fā)票?！　　　〗瑁汗こ坛杀竞贤杀痉职杀綳X項目　　　　 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款XX單位　　　　2）、分包方領(lǐng)取材料的核算　　　　領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關(guān)鍵?！　　　☆I(lǐng)用時：　　　　借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款XX單位　　　　 貸：原材料XX材料　　　　分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：　　　　借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款XX單位　　　　 貸：原材料甲供材料XX材料　　　　3）、支付的處理很簡單?！　　　〗瑁簯?yīng)付賬款應(yīng)付分包款XX單位　　　　 貸：銀行存款　　　　4）、與分包單位的結(jié)算：　　　　有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同?！　　　⊥ǔＧ闆r下，總承包方應(yīng)當列支分包成本的金額=結(jié)算總金額分包單位承擔的稅金應(yīng)收分包單位管理費等?！　　　〉趯嶋H工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益。總承包方收取的管理費作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再在分包結(jié)算的最后金額中予以確認?！　　　±耗彻こ毯贤痤~為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，% ?！　　　∵@時，在實際處理時需要注意：　　　　①、收取的管理費應(yīng)當與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映?！　　　、凇⒎职鼏挝坏亩悜?yīng)當在與分包單位結(jié)算時扣除?！　　　〖矗悍职鼏挝坏慕Y(jié)算金額應(yīng)當=500（110%%）=　　　　最后補充差額進成本：　　　　借：工程成本合同成本分包成本XX項目 （433 .50400）　　　　 貸：應(yīng)付賬款 　　發(fā)包開發(fā)工程及其價款結(jié)算的核算 　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。 　　對發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標、議標方式，通過工程公開招標或邀請施工企業(yè)議標，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標價進行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準的設(shè)計文件和中標標函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價；（6）工程價款的支付、結(jié)算及交工驗收辦法；（7）設(shè)計文件和技術(shù)資料提供日期；（8）材料、設(shè)備的供應(yīng)和進場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項和違約責任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價款的依據(jù)。 　　一、工程價款結(jié)算的辦法 　　開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價款結(jié)算辦法，結(jié)合當?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)定具體確定。從目前各個地區(qū)所采用的工程價款結(jié)算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。 　　1．按月結(jié)算就是按照每月實際完成的分部分項工程進行結(jié)算。因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分部分項工程構(gòu)成的。每一個分部分項工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標準和統(tǒng)一的計量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價而制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價，都是以分部分項工程為基礎(chǔ)的。因此，根據(jù)經(jīng)驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價等計算的工程造價，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標出包工程，工程標價與工程造價不同時，應(yīng)按工程標價占工程預(yù)算造價的百分比進行調(diào)整計算。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預(yù)付、月終結(jié)算，即在月中按照當月施工計劃所列的工作量一半預(yù)付，月末（實際為下月初）按照各工程當月實際完成工作量（即預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標價）扣除月中預(yù)付款后進行結(jié)算。 　　2．分段結(jié)算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段（部位），如基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗收結(jié)算工程價款。分段結(jié)算也可按月預(yù)付工程款，即在月中按照當月施工計劃工作量預(yù)付，于工程階段完成驗收后按分段工程預(yù)算造價或調(diào)整計算后的工程標價扣除預(yù)付款后進行結(jié)算。 　　3．竣工一次結(jié)算開發(fā)項目或單項工程施工工期在12個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較小的，可以實行工程價款每月月中預(yù)支、竣工后一次結(jié)算。即在工程開工后，每月按當月施工計劃所列工作量預(yù)付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預(yù)付工程款后進行結(jié)算。 　　不論采用何種結(jié)算辦法，施工期間結(jié)算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95％。結(jié)算雙方可以在5％的幅度內(nèi)協(xié)商確認尾款比例，并在工程承包合同中訂明。尾款應(yīng)專戶存入銀行，待工程竣工驗收后清算。但如承包施工企業(yè)已向開發(fā)企業(yè)出具履約保函或有其他保證的，可以不留工程尾款。 　　又由承包施工企業(yè)儲備工程施工所需主要建筑材料、結(jié)構(gòu)件時，發(fā)包開發(fā)企業(yè)可根據(jù)承包施工企業(yè)的要求，在簽訂工程承包合同后按年度發(fā)包工程總值的一定比例向承包施工企業(yè)預(yù)付備料款，于后期以抵充工程價款的形式陸續(xù)扣回。 　　在實際工作中，預(yù)付備料款的額度和扣回辦法，在各個地區(qū)并不完全相同，當材料儲備天數(shù)為4個月、材料費比重占工程造價75％的情況下，預(yù)付備料款的額度應(yīng)為當年工程價值的25％。在累計已完工程價值達到當年發(fā)包工程價值的50％時，就可將超過發(fā)包工程價值50％部分的工程價款的50％，抵作預(yù)付備料款扣回。這樣，到工程完工，扣回相當于發(fā)包工程價值25％（50％X50％）的全部預(yù)付備料款。不過隨著生產(chǎn)資料的開放，施工所需的建筑材料、結(jié)構(gòu)件，一般均可從當?shù)厥袌鲭S時采購，今后也就沒有必要再預(yù)付備料款了。 　　二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料軟、工程款的核算 　　開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”和“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”兩個賬戶進行。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款，應(yīng)記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶的借方；按照工程價款結(jié)算賬單應(yīng)付給承包施工企業(yè)的工程款，應(yīng)記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶的貸方，“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時，記入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。 　　如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為 600 000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款 150 000元，則在用銀行存款支付時，應(yīng)作如下分錄入賬： 　　　　借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 150 000 　　　　貸；銀行存款 150 000 　　　　9月份根據(jù)施工企業(yè)當月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元，用銀行存款預(yù)付工程款時，應(yīng)作： 　　　　借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 35 000 　　　　貸：銀行存款 35 000 　　　　10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為 75 000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款 18 000元。月中預(yù)付工程款 35 000元，尚應(yīng)支付工程款 22 000元（75 000元一18 000無一35 000元），應(yīng)作： 　　　　借：開發(fā)成本 75 000 　　　　貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 53 000 　　　　應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 22 000 　　　　用銀行存款支付應(yīng)付工程款時，應(yīng)作： 　　　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 22 000 　　　　貸：銀行存款 22 000　　2．10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄：
（１）月光公司向本企業(yè)投入資本金200 000元，已存入銀行。
借：銀行存款 200 000
貸：實收資本 200 000
（２）由銀行提取現(xiàn)金500元。
借：現(xiàn) 金 500
貸：銀行存款 500
（3）購進主要材料20 000元，貨款尚未支付。 借：原材料一一主要材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款 20 000 （4）收到客戶大發(fā)公司撥來前欠工程款15 000元，存入銀行。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款 15 000（5）倉庫向現(xiàn)場發(fā)出主要材料56 000元，機械站領(lǐng)用主要材料4 000元。 借：工程施工—合同成本—某工程 56 000
機械作業(yè) 4 000
貸：原材料—主要材料 60 000
（6）以銀行存款購入主要材料32 000元。
借：原材料一主要材料 32 000
貸：銀行存款 32 000
（7）收到客戶宇航公司預(yù)付工程款20 000，存入銀行。
借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款 20 000 （8）由銀行存款支付施工現(xiàn)場用電費2 000元。 借：工程施工—合同成本—某工程 2 000 貸：銀行存款 2 000 （9）用銀行存款20 000元，償還應(yīng)付購貨款。 借：應(yīng)付賬款一應(yīng)付購貨款 20 000