【正文】 公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值，有些完全是按活躍市場(chǎng)上公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率確定的，也有一些全部或部分是根據(jù)將非可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率為基礎(chǔ)的假設(shè)運(yùn)用于估值技術(shù)或模型確定的。用于后者所指情形中的模型，在確定使用之前，經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的內(nèi)部確認(rèn)程序。2．估值技術(shù)可能會(huì)存在不確定性。為充分反映這種不確實(shí)性，應(yīng)進(jìn)行估值調(diào)整，并將調(diào)整金額從根據(jù)模型或其他估值技術(shù)確定的公允價(jià)值中扣除。3．根據(jù)本銀行運(yùn)用的控制及程序性保護(hù)措施，管理層認(rèn)為，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的、運(yùn)用模型或其他估值技術(shù)確定的公允價(jià)值，以及在利潤(rùn)表中列示的該公允價(jià)值變動(dòng)具有合理性，而且是資產(chǎn)負(fù)債表日本銀行作出的最佳估計(jì)。4．將合理可能的替代假設(shè)運(yùn)用于估值模型會(huì)產(chǎn)生潛在影響，其定量情況為：(1)207年12月31日：使用不利假設(shè)，公允價(jià)值減少最大金額為109400萬(wàn)元使用有利假設(shè)，公允價(jià)值增加最大金額為117600萬(wàn)元(2)208年12月31日： 使用不利假設(shè)，公允價(jià)值減少最大金額為57900萬(wàn)元使用有利假設(shè)，公允價(jià)值增加最大金額為92700萬(wàn)元 D．運(yùn)用估值技術(shù)確定的、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值本期發(fā)生的變動(dòng) 本銀行207年12月31日和208年12月31日的交易凈收益總額分別是799600萬(wàn)元和490200萬(wàn)元，其代表了在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中交易的一系列工具的凈經(jīng)營(yíng)成果(包括外幣折算形成的匯兌損益)，既有已實(shí)現(xiàn)的部分，也有未實(shí)現(xiàn)的部分。未實(shí)現(xiàn)的收益根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)確定，既包括根據(jù)活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率確定的公允價(jià)值，也包括使用估值技術(shù)等其他方式確定的公允價(jià)值。交易凈收益中包括的未實(shí)現(xiàn)部分為截止208年12月31日、根據(jù)估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的變動(dòng)形成的凈損失228600萬(wàn)元。截止207年12月31日，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失是712300萬(wàn)元。確定此項(xiàng)金額是估值技術(shù)與204年12月31日當(dāng)時(shí)采用的技術(shù)有所不同；當(dāng)時(shí)采用的技術(shù)經(jīng)過(guò)修正后用于205年12月31日，并因此也修正了204年12月31日估計(jì)的價(jià)值。但是，原于204年12月31日運(yùn)用估值技術(shù)確定的價(jià)值在編制205年度比較數(shù)據(jù)時(shí)沒(méi)有追溯調(diào)整。交易凈收益通常形成于涉及多項(xiàng)金融工具的交易，也可能產(chǎn)生于套期活動(dòng)或其他風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。其中，在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，某項(xiàng)交易的不同部分可能會(huì)采用的不同的估值技術(shù)來(lái)定價(jià)。因此，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的變動(dòng)，只是交易凈收益的一部分。在多數(shù)情況下，這些金額會(huì)被其他金融工具或交易的公允價(jià)值變動(dòng)抵銷(xiāo)，而這些金融工具或交易的公允價(jià)值系根據(jù)活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率確定，有些還是已實(shí)現(xiàn)的金額。這些收益金額(包括未實(shí)現(xiàn)交易形成的匯兌損益)在208年12月31日和207年12月31日分別是1028200萬(wàn)元和1202500萬(wàn)元。(十六)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息：1．因公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而未作相關(guān)公允價(jià)值披露的事實(shí)。2．該金融工具的描述、賬面價(jià)值以及公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的原因。3．該金融工具相關(guān)市場(chǎng)的描述。4．企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。5．本期已終止確認(rèn)該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值以及終止確認(rèn)形成的損益。(十七)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費(fèi)用、利得或損失：1．本期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債的凈利得或凈損失。2．本期按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債利息收入總額或利息費(fèi)用總額。3．下列項(xiàng)目形成的、在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續(xù)費(fèi)收入或支出：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；(2)企業(yè)為他人管理信托財(cái)產(chǎn)和其他托管行為。4．已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。5．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。 三、金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求(一)總體要求 企業(yè)既應(yīng)披露金融工具風(fēng)險(xiǎn)的描述性信息，同時(shí)還應(yīng)披露金融工具風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量信息。1．描述性信息(1)風(fēng)險(xiǎn)敞口及其形成原因。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策和過(guò)程以及計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的方法。上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說(shuō)明。2．?dāng)?shù)量信息(1)資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運(yùn)用多種方法管理風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。(2)信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的數(shù)量信息。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)集中信息。風(fēng)險(xiǎn)集中信息應(yīng)當(dāng)包括管理層如何確定風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的說(shuō)明、確定各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)的參考因素(包括交易對(duì)手、地理區(qū)域、貨幣種類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)型等)、各風(fēng)險(xiǎn)集中點(diǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額。上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險(xiǎn)敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提供相關(guān)信息。(二)信用風(fēng)險(xiǎn)信息1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類(lèi)金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的下列信息：(1)在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)(如不符合相互抵銷(xiāo)條件的凈額結(jié)算協(xié)議等)的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的信息。(2)尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。未逾期金融資產(chǎn)指本金和利息都沒(méi)有逾期的金融資產(chǎn)。(3)原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過(guò)的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假如這些金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日又出現(xiàn)逾期，就作為已逾期金融資產(chǎn)披露。2．最能代表企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當(dāng)是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項(xiàng)金額后的余額：(1)滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)條件、已抵銷(xiāo)的金額。(2)已對(duì)該金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失?！纠?8—9】某商業(yè)銀行在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級(jí)的情況下，最能代表其資產(chǎn)負(fù)債表日最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的金額如下：表38—8項(xiàng) 目金額(單位：萬(wàn)元)拆放同業(yè)94510買(mǎi)入返售資產(chǎn)34560交易性金融資產(chǎn)121300指定為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3300衍生金融資產(chǎn)30000可供出售金融資產(chǎn)345678持有至到期投資67890客房貸款及墊款12390210其他資產(chǎn)(背書(shū)和承兌等)9360財(cái)務(wù)擔(dān)保和其他信用相關(guān)的或有負(fù)債9966貸款承諾和其他信用相關(guān)的承諾3036207年12月31日合計(jì)131098103．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照類(lèi)別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的下列信息：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日單項(xiàng)確定為已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)信息，以及判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。已逾期金融資產(chǎn)指本金或利息逾期1天或以上的金融資產(chǎn)。已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)指單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試后確定的已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)。(3)企業(yè)持有的、與各類(lèi)金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的擔(dān)保物和其他信用增級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)及其公允價(jià)值。相關(guān)公允價(jià)值確實(shí)難以估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)予以說(shuō)明。4．企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他信用增級(jí)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值。(2)這些資產(chǎn)不易轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)披露處置這些資產(chǎn)或擬將其用于日常經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃等。(三)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的義務(wù)時(shí)遇到資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。2．企業(yè)在披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段。列入各時(shí)間段內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：(1)一個(gè)月以內(nèi)(含本數(shù)，下同)；(2)一個(gè)月至三個(gè)月以內(nèi)；(3)三個(gè)月至一年以內(nèi)；(4)一年至五年以內(nèi)；(5)五年以上。3．債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時(shí)間的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的金融負(fù)債列入債權(quán)人要求收回債權(quán)的最早時(shí)間段內(nèi)。債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。債務(wù)人承諾分期支付金融負(fù)債的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把每期將收取的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)間段內(nèi)；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)把每期將支付的款項(xiàng)列入相應(yīng)的最早時(shí)間段內(nèi)。債權(quán)人吸收的活期存款以及其他具有活期性質(zhì)的存款，應(yīng)當(dāng)列入最早的時(shí)間段內(nèi)。(四)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息 金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。其中，外匯風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因外匯匯率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；利率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)利率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；是指外匯風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與敏感性分析有關(guān)的下列信息：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益或所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。(2)本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)。該方法和假設(shè)與前一期不同的，應(yīng)當(dāng)披露發(fā)生改變的原因。2．企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法或類(lèi)似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映風(fēng)險(xiǎn)變量之間(如利率和匯率之間等)的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，可不按照上述1的要求進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1)用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。(2)所使用方法的目的，以及使用該種方法不能充分反映相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值的可能性。3．如果按上述1或2對(duì)敏感性分析的披露不能反映金融工具內(nèi)在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較金融工具列報(bào)準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等制度(以下簡(jiǎn)稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下：(一)規(guī)范了權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理 原制度中，權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理較為分散和繁雜。新準(zhǔn)則不僅明確了權(quán)益工具的概念，而且系統(tǒng)的規(guī)范了權(quán)益工具的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理。 （二）對(duì)混合工具分拆的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定按原制度要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，不需要將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆處理。按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)發(fā)行的包括負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。（三）規(guī)范了金融工具的披露 原制度沒(méi)有對(duì)金融工具的披露作出全面、系統(tǒng)的規(guī)定。新準(zhǔn)則不僅要求企業(yè)系統(tǒng)地披露金融工具的一般信息，而且還特別要求詳細(xì)地披露金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息。二、新舊銜接 企業(yè)在首次執(zhí)行日，對(duì)于發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行分拆時(shí)，先按該負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項(xiàng)金融工具的賬面價(jià)值扣除負(fù)債公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行處理。