【正文】 稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊，假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。（1）分析錯(cuò)誤的后果1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000少計(jì)累計(jì)折舊 150000多計(jì)所得稅費(fèi)用（15000033％） 49500多計(jì)凈利潤(rùn) 100500多計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)（15000033％） 49500多提法定盈余公積 10050斗提法定公益金 5025（2）帳務(wù)處理①補(bǔ)提析舊借：以前年度損益調(diào)整 150000貸：累計(jì)折舊 150000②調(diào)整遞延稅款借：遞延稅款 49500貸：以前年度損益調(diào)整 49500③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 100500貸：以前年度損益調(diào)整 100500④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 15075貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15075（3）報(bào)表調(diào)整ＡＢＣ公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：ABC公司 1998年12月31日 單位：元┏━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┓┃ │ 年 初 數(shù) │ │ 年 初 數(shù) ┃┃ 資 產(chǎn) ├────┬────┤負(fù)債和所有者權(quán)益 ├────┬────┨┃ │調(diào)整前 │調(diào)整后 │ │調(diào)整前 │調(diào)整后 ┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃流動(dòng)資產(chǎn)： │ │ │流動(dòng)負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 500000│ 500000│ 短期借款 │ 800000│ 800000┃┃ 短期投資 │ 40000│ 40000│ 應(yīng)付票據(jù) │ 300000│ 300000┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 440000│ 440000│ 應(yīng)付帳款 │ 550500│ 550500┃┃ 應(yīng)收帳款 │ 1000000│ 1000000│ 應(yīng)交稅金 │ 50000│ 50000┃┃ 減：壞帳準(zhǔn)備 │ 100000│ 100000│流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │ 1700500│ 1700500┃┃ 應(yīng)收帳款凈額 │ 900000│ 900000│長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ ┃┃ 存貨 │ 830000│ 830000│ 長(zhǎng)期借款 │ 1600000│ 1600000┃┃流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │ 2710000│ 2710000│長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │ 1600000│ 1600000┃┃長(zhǎng)期投資： │ │ │遞延稅項(xiàng) │ │ ┃┃ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 1300000│ 1300000│ 遞延稅款貸項(xiàng) │ 49500│ 0┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 負(fù)債合計(jì) │ 3350000│ 3300500┃┃ 固定資產(chǎn)原價(jià) │ 2000000│ 2000000│股東權(quán)益： │ │ ┃┃ 減：累計(jì)折舊 │ 400000│ 550000│ 股本 │ 1800000│ 1800000┃┃ 固定資產(chǎn)凈值 │ 1600000│1450000 │ 資本公積 │ 300000│ 300000┃┃無(wú)形資產(chǎn)： │ │ │ 盈余公積 │ 60000│ 44925┃┃ 無(wú)形資產(chǎn) │ 0│ 0 │ 其中：公益金 │ 20000│ 14975┃┃遞延稅項(xiàng)： │ │ │ 未分配利潤(rùn) │ 100000│ 14575┃┃遞延稅款借項(xiàng) │ 0│ 0 │股東權(quán)益合計(jì) │ 2260000│ 2159500┃┠──────────┼────┼────┼─────────┼────┼────┨┃ 資產(chǎn)總計(jì) │ 5610000│5460000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│ 5610000│ 5460000┃┗━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┛利 潤(rùn) 及 利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃ │ 上 年 數(shù) ┃┃ 項(xiàng) 目 ├──────┬──────┨┃ │ 調(diào)整前 │ 調(diào)整后 ┃┠────────────────┼──────┼──────┨┃一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 3000000 │ 3000000 ┃┃ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 1400000 │ 1400000 ┃┃ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 300000 │ 300000 ┃┃二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 1300000 │ 1300000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 50000 │ 50000 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 150000 │ 150000 ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 90000 │ 90000 ┃┃三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ 1110000 │ 960000 ┃┃ 加：投資收益 │ 50000 │ 50000 ┃┃ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 80000 │ 80000 ┃┃ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 40000 │ 40000 ┃┃四、利潤(rùn)總額 │ 1200000 │ 1050000 ┃┃ 減：所得稅 │ 396000 │ 346500 ┃┃五、凈利潤(rùn) │ 804000 │ 703500 ┃┃ 加：年初未分配利潤(rùn) │ 660000 │ 660000 ┃┃六、可供分配的利潤(rùn) │ 1464000 │ 1363500 ┃┃ 減：提取法定盈余公積 │ 120000 │ 109950 ┃┃ 提取法定公益金 │ 80000 │ 74975 ┃┃七、可供股東分配的利潤(rùn) │ 1264000 │ 1178575 ┃┃ 減：應(yīng)付普通股股利 │ 1164000 │ 1164000 ┃┃八、未分配利潤(rùn) │ 100000 │ 14575 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛（4）附注說(shuō)明本年度發(fā)現(xiàn)1997年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制1997年與1998年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，1997年虛增凈利潤(rùn)及留存收益100500元，少計(jì)累計(jì)折舊150000元。例13：ＡＢＣ公司在1998年發(fā)現(xiàn)在1997年己經(jīng)出售的一批商品，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，金額為30000元。1998年1月1日的期初留存收益為80000元，所得稅率為33％，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。（1）分析錯(cuò)誤的后果多計(jì)存貨 30000少計(jì)銷(xiāo)售成本 30000多計(jì)所得稅費(fèi)用 9900多計(jì)凈利潤(rùn) 20100多提法定盈余公積 2010多提法定公益金 1005（2）帳務(wù)處理①補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 30000貸：庫(kù)存商品 30000②調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 9900貸：以前年度損益調(diào)整 9900③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20100貸：以前年度損益調(diào)整 20100④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：益余公積 3015貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3015（3）報(bào)表調(diào)整ＡＢＣ公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制：資 產(chǎn) 負(fù) 債 表編制單位：ABC公司 1998年12月31日 單位：元┏━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━━━━━┓┃ │ 年 初 數(shù) │ │ 年 初 數(shù)┃┃ 資 產(chǎn) ├────┬────┤負(fù)債和所有者權(quán)益 ├────┬───┨┃ │調(diào)整前 │調(diào)整后 │ │調(diào)整前 │調(diào)整后┃┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼───┨┃流動(dòng)資產(chǎn)： │ │ │流動(dòng)負(fù)債： │ │ ┃┃ 貨幣資金 │ 1800000│ 1800000│ 短期借款 │ 80000 │ 80000┃┃ 短期投資 │ 600000│ 600000│ 應(yīng)付票據(jù) │ 10000 │ 10000┃┃ 應(yīng)收票據(jù) │ 350000│ 350000│ 應(yīng)付帳款 │ 50000 │ 50000┃┃ 應(yīng)收帳款 │ 1000000│ 1000000│ 應(yīng)交稅金 │ 30000 │ 20100┃┃ 減：壞帳準(zhǔn)備│ 50000│ 50000│流動(dòng)負(fù)債合計(jì) │170000 │160100┃┃ 應(yīng)收帳款凈額 │ 950000│ 950000│長(zhǎng)期負(fù)債： │ │ ┃┃ 存貨 │ 1500000│ 1200000│ 長(zhǎng)期借款 │130000 │130000┃┃流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) │ 5200000│ 4900000│長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) │130000 │130000┃┃長(zhǎng)期投資： │ │ │ 負(fù)債合計(jì) │300000 │290100┃┃ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 │ 1900000│ 1900000│股東權(quán)益： │ │ ┃┃固定資產(chǎn)： │ │ │ 股本 │500000 │500000┃┃ 固定資產(chǎn)原價(jià) │ 4000000│ 4000000│ 資本公積 │120000 │120000┃┃ 減：累計(jì)折舊 │ 400000│ 400000│ 盈余公積 │ 70000 │ 66985┃┃ 固定資產(chǎn)凈值 │ 3600000│ 3600000│ 其中：公益金 │ 20000 │ 18995┃┃無(wú)形資產(chǎn)： │ │ │ 未分配利潤(rùn) │ 80000 │ 62915┃┃ 無(wú)形資產(chǎn) │ 0│ 0│股東權(quán)益合計(jì) │770000 │749900┃┠────────┼────┼────┼─────────┼────┼───┨┃ 資產(chǎn)總計(jì) │ 1070000│1040000 │負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)│1070000 │104000┃┗━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━┛利 潤(rùn) 及 利 潤(rùn) 分 配 表編制單位：ABC公司 1998年度 單位：元┏━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃ │ 上 年 數(shù) ┃┃ 項(xiàng) 目 ├──────┬──────┨┃ │ 調(diào)整前 │ 調(diào)整后 ┃┠────────────────┼──────┼──────┨┃一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 │ 350000 │ 350000 ┃┃ 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 │ 180000 │ 210000 ┃┃ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 │ 70000 │ 70000 ┃┃二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 100000 │ 70000 ┃┃ 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) │ 10000 │ 10000 ┃┃ 減：管理費(fèi)用 │ 15000 │ 15000 ┃┃ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 │ 5000 │ 5000 ┃┃三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) │ 90000 │ 90000 ┃┃ 加：投資收益 │ 0 │ 0 ┃┃ 營(yíng)業(yè)外收入 │ 6000 │ 6000 ┃┃ 減：營(yíng)業(yè)外支出 │ 1000 │ 1000 ┃┃四、利潤(rùn)總額 │ 95000 │ 65000 ┃┃ 減：所得稅 │ 31350 │ 21450 ┃┃五、凈利潤(rùn) │ 63650 │ 43550 ┃┃ 加：年初未分配利潤(rùn) │ 703500 │ 703500 ┃┃六、可供分配的利潤(rùn) │ 767150 │ 747050 ┃┃ 減：提取法定盈余公積 │ 60000 │ 57990 ┃┃ 提取法定公益金 │ 30000 │ 28995 ┃┃七、可供股東分配的利潤(rùn) │ 677150 │ 660065 ┃┃ 減：應(yīng)付普通股股利 │ 597150 │ 597150 ┃┃八、未分配利潤(rùn) │ 80000 │ 62915 ┃┗━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┛（4）附注說(shuō)明本年度發(fā)現(xiàn)1997年未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000元，在編制1997年與1998年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，1997年虛增凈利潤(rùn)及留存收益20100元，虛增存貨30000元。17 / 1