【正文】 6。 就風(fēng)險作出決策；216。 以管理層的立場進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對；216。 對風(fēng)險管理負(fù)責(zé)。根據(jù)調(diào)查反饋的信息，審計人員在這些活動方面承擔(dān)了相比IIA意見書中更大的責(zé)任水平，尤其是在“為管理層提供風(fēng)險保證”承擔(dān)的責(zé)任水平最高，同時，對“設(shè)置風(fēng)險偏好”承擔(dān)的責(zé)任水平較少。反饋者的意見也表明：內(nèi)部審計人員在這些領(lǐng)域中負(fù)很大的責(zé)任，因為審計在進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理的初級階段發(fā)揮了主要作用。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中的核心（Core）作用是就企業(yè)風(fēng)險管理過程的有效性提供確認(rèn)服務(wù)，即監(jiān)督者的角色，主要包括以下五個方面：216。 對風(fēng)險管理過程的確認(rèn)服務(wù)；216。 對正確識別風(fēng)險的確認(rèn)服務(wù)；216。 評估風(fēng)險管理過程；216。 評估關(guān)鍵風(fēng)險因素報告；216。 評估關(guān)鍵風(fēng)險因素管理。在這五個“核心活動”中，目前內(nèi)部審計對“評估關(guān)鍵風(fēng)險因素管理”和“評估風(fēng)險管理過程”負(fù)有相對較大的責(zé)任。而反饋者認(rèn)為：“評估風(fēng)險管理過程”和“對風(fēng)險管理過程的確認(rèn)服務(wù)”，內(nèi)部審計應(yīng)負(fù)最大責(zé)任。相反地，正如反饋者所期望的，對“正確識別風(fēng)險的確認(rèn)服務(wù)”內(nèi)部審計應(yīng)負(fù)較小的責(zé)任。而在咨詢服務(wù)方面，IIA認(rèn)為內(nèi)部審計應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險管理過程中發(fā)揮合理(Legitimate)的作用，即咨詢者、建議者、協(xié)調(diào)者的角色，主要包括以下七個方面：216。 幫助識別和評估風(fēng)險；216。 指導(dǎo)管理層應(yīng)對風(fēng)險；216。 協(xié)調(diào)風(fēng)險管理相關(guān)活動；216。 加強(qiáng)對風(fēng)險的報告與披露；216。 保持和完善企業(yè)風(fēng)險管理框架；216。 支持企業(yè)風(fēng)險管理的建設(shè)；216。 在董事會批準(zhǔn)的前提下，參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略。 在這些“合理活動”中， “幫助識別和評估風(fēng)險” 屬于高層次活動，內(nèi)部審計人員將其視為核心責(zé)任，并在目前負(fù)較大責(zé)任水平。對“在董事會批準(zhǔn)的前提下，制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略”，現(xiàn)實和IIA意見書的責(zé)任水平比較一致，認(rèn)為這項活動最好由管理層來處理，內(nèi)部審計盡量少參與。IIA的意見書提醒，當(dāng)內(nèi)部審計人員實施合理的咨詢活動時，必須采取適當(dāng)?shù)姆婪稒C(jī)制，如在審計委員會批準(zhǔn)的審計章程中，明確審計者在企業(yè)風(fēng)險管理中的責(zé)任，保證他們不會承擔(dān)應(yīng)由管理者承擔(dān)的責(zé)任。七、結(jié)論、要求與趨勢分析（一）提升內(nèi)部審計的獨立性因為戰(zhàn)略管理是風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容，而戰(zhàn)略管理的責(zé)任在高管層和董事會，所以，能夠更好地保證戰(zhàn)略管理審計質(zhì)量的一個重要條件是提高內(nèi)部審計在組織中的地位，即提升內(nèi)部審計的獨立性。就我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本情況看，主要有如下七種主要模式：隸屬于高管層；隸屬財會部門；與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，隸屬于黨委；高管層與監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)；垂直管理，隸屬董事會；高管層與董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)；外包。從獨立性角度看，隸屬董事會的垂直管理模式最好。（二）提升審計人員的專業(yè)技術(shù)能力風(fēng)險管理審計要求審計人員開展工作時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，并著眼于未來的可持續(xù)發(fā)展能力考慮問題，審計過程中需要審計人員運用大量定性與定量的方法評價風(fēng)險管理體系的合理有效性，因此，對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，必須具備更高的素質(zhì)，接受更多的戰(zhàn)略管理培訓(xùn)并具有豐富的管理經(jīng)驗。而企業(yè)的經(jīng)營過程中面臨著大量的風(fēng)險，為了對這些風(fēng)險能夠及時作出反應(yīng)，需要優(yōu)化內(nèi)審部門人員組合，吸引更多的非財務(wù)專業(yè)人員加入內(nèi)審隊伍，也可以充分利用企業(yè)的“外腦”，通過與外部咨詢機(jī)構(gòu)合作以補(bǔ)充內(nèi)審技能的不足。（三）從“片兒警”到“風(fēng)險顧問”：轉(zhuǎn)換審計角色審計內(nèi)容主要是服務(wù)于審計目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下的內(nèi)部審計致力于為企業(yè)增加價值，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲?。?qiáng)化風(fēng)險管理，要求企業(yè)整體和各個層級建立健全風(fēng)險管理機(jī)制，董事會應(yīng)將主要精力放在風(fēng)險管理上，而不是所有細(xì)節(jié)的控制上，內(nèi)部審計應(yīng)從風(fēng)險管理的視角審視和改進(jìn)公司治理與企業(yè)各個層面的管理工作，而不象“片兒警”僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)并報告管理當(dāng)局在履行受托風(fēng)險管理責(zé)任過程中存在的問題，減少代理成本，促進(jìn)風(fēng)險管理有效性的增強(qiáng)。內(nèi)部審計的重要職責(zé)是檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性和有效性，向管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局將風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)，并研究提出可能出現(xiàn)風(fēng)險的應(yīng)急預(yù)案，而不至于“臨場救火”。其中，內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)董事會和審計委員會的要求開展的風(fēng)險管理審計，屬于內(nèi)部治理審計的范疇。西方發(fā)達(dá)國家的一些優(yōu)秀企業(yè)在風(fēng)險管理審計方面形成了一些規(guī)范性的做法：美國通用電氣GE公司將“為支持企業(yè)風(fēng)險管理提供獨立的評價和建議”作為內(nèi)部審計新的定位，具體開展風(fēng)險管理審計時，更多地開展控制與風(fēng)險自我評估以及風(fēng)險管理咨詢活動，而不是傳統(tǒng)的審計工作；Entergy作為美國最大的電力公司之一，內(nèi)部審計部門為下屬22個經(jīng)營單元指派“教練”，由經(jīng)營單位負(fù)起全面的風(fēng)險管理責(zé)任，內(nèi)部審計部門扮演顧問角色，主要為下屬單位提供風(fēng)險管理訓(xùn)練，花費75%的時間指導(dǎo)這些單位的員工預(yù)防及檢查風(fēng)險、監(jiān)督及協(xié)助設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂?；杜邦（DuPont）公司設(shè)立了20個戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)（事業(yè)部），分布在世界的6個地區(qū)，內(nèi)部審計利用戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全球性風(fēng)險評估和認(rèn)定，通過參加管理當(dāng)局召開的關(guān)鍵員工會議和研討會了解業(yè)務(wù)情況，結(jié)合風(fēng)險模型的分析結(jié)果，評估風(fēng)險反應(yīng)措施的有效性并提出建議。（四）關(guān)注信息系統(tǒng)平臺，驅(qū)動企業(yè)風(fēng)險管理過程全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，主要包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報告、披露等，作為全方位立體性的信息網(wǎng)絡(luò)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息在各職能部門、業(yè)務(wù)單位的集成與共享，而內(nèi)部審計部門在開展風(fēng)險管理審計工作時，應(yīng)將RMIS作為支撐系統(tǒng)，全面系統(tǒng)地審查風(fēng)險點，評價風(fēng)險控制方案的流程、權(quán)限以及應(yīng)急處理方案策劃，關(guān)注對內(nèi)外部風(fēng)險事件庫的管理，確保輸入信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險量化值的一致性、準(zhǔn)確性、及時性、可用性和完整性，持續(xù)監(jiān)控RMIS的穩(wěn)定運行和安全，根據(jù)實際需要提出改進(jìn)、完善的建議。Entergy公司的內(nèi)部審計部門主要通過“企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)”、“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”驅(qū)動企業(yè)風(fēng)險管理過程，利用系統(tǒng)思維方法發(fā)現(xiàn)企業(yè)范圍內(nèi)的風(fēng)險管理問題，使風(fēng)險管理的理念、方法能徹底地融入到企業(yè)文化之中。（五）保持客觀性，避免利益沖突如前面所述，內(nèi)部審計人員從事風(fēng)險管理審計，其主要功能是確認(rèn)和咨詢，但不能代替其他職能部門承擔(dān)風(fēng)險管理的職責(zé)，審計人員保持精神上的獨立性即審計行為的客觀性是十分必要的，但在風(fēng)險管理審計實務(wù)中，客觀性與審計質(zhì)量經(jīng)常發(fā)生沖突，如何既維護(hù)客觀性，又能保證審計質(zhì)量的提升，是未來風(fēng)險管理審計實踐中要重點關(guān)注的問題之一?？傊L(fēng)險管理審計與內(nèi)部審計功能拓展并行，是未來內(nèi)部審計的主導(dǎo)趨勢，但并不是對傳統(tǒng)審計的簡單摒棄，是重點的轉(zhuǎn)移，它要求未來的內(nèi)部審計思維、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計技術(shù)和內(nèi)部審計方法等諸多內(nèi)容要隨之變化，這是必然的趨勢。參考文獻(xiàn)：1．IIA頒布中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)框架》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社 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