【正文】 60。719（元）　　[答疑編號3245090501：針對該題提問]　　根據(jù)表3中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：　?。?）209年1月1日，購入A公司債券　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本　　　　　　　　1250000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　250000　?。?）209年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　41000　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　100000　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　159000　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　159000　　（3）210年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　45100　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　104100　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　54900　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　54900　?。?）211年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　49610　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　108610　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　99610　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　99610　?。?）212年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　54571　　　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　113571　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59000　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　104571　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　104571　　（6）213年1月20日，確認出售A公司債券實現(xiàn)的損益　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　69719　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　69719　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1260000　　　　投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　　9719　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本　　　　　　　　1250000　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　　　9719　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　10000　　A公司債券的成本＝1250000（元）　　A公司債券的利息調(diào)整余額＝－250000＋41000＋45100＋49610＋54571＋69719＝10000（元）　　A公司債券公允價值變動余額＝159000＋54900－99610－104571＝9719（元）教材的思路處理是在處置前先計提利息，實際上處置前計提利息的處理可以省略，直接按照下面手寫板思路處理（考試時按照本思路處理即可）：　　　　同時，　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　9719　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　9719　　應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額＝159000＋54900－99610－104571＝9719（元）　　假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下：　?。?9000＋59000＋59000＋59000＋59000＋1250000）（1＋r）－5＝1000000由此計算得出r≈%?！　?jù)此，調(diào)整上述表3中相關數(shù)據(jù)后如表4所示。　　表4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元現(xiàn)金實際利息已收回攤余成公允價值公允價公允日期流入收入的本金本余額變動額值變動價值（a）（b）（c）（d）＝（e）＝期累計金（g）＝（d）%＝（a）－（b）期初（d）－（c）末（g）－期末（d）－期初（f）額（f）＝期初（f）＋本期（e）209年1月1日　　　1000000001000000209年12月31日0905009050010905001095001095001200000210年12月31日09898118911101300000211年12月31日01071071296157461250000212年12月31日011711714141672141200000213年1月20日0154*1541260000214***01260000小　計026000026000012600000　　213年1月20日1260000—12600000　　　合　計126000026000010000000　　　213年12月31日295000130**1641250000　　　小　計2950005450002500001250000　　　213年12月31日1250000—12500000　　　合　計15450005450001000000—　　　　　﹡尾數(shù)調(diào)整1260000＋0－1414＝－154（元）　　﹡﹡尾數(shù)調(diào)整1250000＋295000－1414＝130（元）　　﹡﹡﹡尾數(shù)調(diào)整1260000－1260000－（－214）＝214（元）　　根據(jù)表4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下：　　（1）209年1月1日，購入A公司債券　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本　　　　　　　　1250000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　250000　　（2）209年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應計利息　　　　　　　59000　　　　　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　31500　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　90500　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　109500　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　109500　?。?）210年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應計利息　　　　　　　59000　　　　　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　39　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　98　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　1　　　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券1　?。?）211年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應計利息　　　　　　　　　59000　　　　　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　48　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　107　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　157　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　157　　（5）212年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動　　借：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應計利息　　　　　　　　　59000　　　　　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　58　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　117　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券　167　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價值變動　　　　　167　?。?）213年1月20日，確認出售A公司債券實現(xiàn)的損益　　借：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　154　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——應計利息　　　　　　　　3（59000/36020）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　150　　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1260000　　　　可供出售金融——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　222　　　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　214　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本　　　　　　　　　1250000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——應計利息　　　　　　　232　　　　　　投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　　　　214　　A公司債券的成本＝1250000（元）　　A公司債券的利息調(diào)整余額＝－250000＋31500＋39＋48＋58－150＝－222（元）　　A公司債券的應計利息余額＝59000＋59000＋59000＋59000－3＝232（元）　　A公司債券公允價值變動余額＝109500＋1－1