【文章內(nèi)容簡介】 性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用?！　　　　　。?）租賃期開始日的會計處理　　●在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用?！　　　∽⒁猓荷蠄D中假定不存在初始直接費用，如果存在初始直接費用，則初始直接費用也應當計入固定資產(chǎn)入賬價值，同時貸記“銀行存款”等。初始直接費用不影響未確認融資費用，也不參與未確認融資費用的攤銷?！　　　　裾郜F(xiàn)率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時：　　①如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率?！　∽赓U內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率?！　、诜駝t，應當采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率?！　、廴绻鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！　嫹咒洖椋骸　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費用）　　　　未確認融資費用　　　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）　　　　　　銀行存款（初始直接費用）　　（2）未確認融資費用的分攤　　承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用?！　　穹謹傤~＝期初攤余成本分攤率　　其中：期初攤余成本就是“應付本金的期初余額”　　◎期初攤余成本＝長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額　　◎分攤率的確定：　?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率　　②合同規(guī)定利率　?、坫y行同期貸款利率　?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率?！　　窳袌螅骸拔创_認融資費用”屬于長期應付款的抵減項目，資產(chǎn)負債表中“長期應付款”項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列?！　。?）租賃資產(chǎn)折舊的計提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第3章固定資產(chǎn)。　　●一般情況下，應計折舊總額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－承租人或與其有關的第三方擔保余值　　●通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。　?。?）履約成本的會計處理　　●履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等?！　　癯凶馊税l(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。　?。?）或有租金的會計處理　　●或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金?！　　裼捎诨蛴凶饨鸬慕痤~不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益?！　。?）租賃期屆滿時的會計處理　　租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。　?、俜颠€租賃資產(chǎn)　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，分錄通常為：　　借：長期應付款——應付融資租賃款（承租人或與其有關的第三方擔保余值）　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理?！　∪绻赓U期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。　?、哿糍徸赓U資產(chǎn)　　在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目?！　〗瑁洪L期應付款——應付融資租賃款　　　　貸：銀行存款　　借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　【例題7計算題】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：　　（1）租賃標的物：數(shù)控機床?！　。?）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）?！　。?）租賃期：自租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日～214年12月31日）?！　。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元?！　。?）該機床在212年1月1日的公允價值為2500000元?！　。?）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）（B公司租賃內(nèi)含利率未知）?！　。?）該機床為全新設備，估計使用年限為5年。不需要安裝調試，采用年限平均法計提折舊?！　。?）213年和214年兩年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入?！　公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9800元，213年和214年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元，10000000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費用2800元。214年12月31日，A公司將該機床退還B公司?！　∫螅骸　∽鞒鯝公司該業(yè)務的相關會計處理?！　答疑編號3245110302：針對該題提問]『正確答案』　?。?）租賃期開始日的會計處理　　第一步，判斷租賃類型　　租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3條判斷標準?！　〉?，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（2500000元90%），符合第4條判斷標準。　　所以這項租賃應當認定為融資租賃。　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值　　最低租賃付款額＝9000003＋0＝2700000（元）　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝900000（P/A,8%,3）＝2319390＜2500000　　根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為最低租賃付款額現(xiàn)值2319390元＋初始直接費用9800,即2329190元　　第三步，計算未確認融資費用日　期租　金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③＝期初⑤8%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④（1）2　　　2319390（2）29000001857141604（3）2900000128771833（4）290000066*8330合　計27000003806102319390　　　未確認融資費用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值　?。?700000－2319390＝380610（元）　　第四步，會計分錄　　212年1月1日　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床　2329190　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　380610（倒擠）　　　　貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款　　2700000　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800　?。?）未確認融資費用的分攤　　第一步，確定融資費用分攤率　　由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分攤率，即8%?！　〉诙?，未確認融資費用分攤計算表　　表2　　　　　單位：元　　注意：因為存在初始直接費用，所以固定資產(chǎn)入賬價值與初始攤余成本（應付本金初始金額）不一致。因為這里是在計算融資費用（即利息費用）的攤銷，因此應該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價值是多少。初始直接費用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應參與融資費用的攤銷?！　〉谌剑M行具體賬務處理　　●212年12月31日，支付第一期租金時　　借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款　900000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　900000　　212年分攤未確認融資費用＝（2700000－380610）8%＝185（元）　　212年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時：　　借：財務費用　　　　　　　15（185）　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　15　　注：計算融資費用的月攤銷額，用相應的年攤銷額除以12即可。　　●213年12月31日，支付第二期租金　　借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款　900000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000　　213年分攤未確認融資費用＝[（2700000－900000）－（380610－185）]8%＝128（元）　　213年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時：　　借：財務費用　　　　　　　10（128）　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　10　　●214年12月31日，支付第三期租金　　借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款　900000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000　　214年分攤未確認融資費用＝380610－185－128＝66（元）　　214年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時：　　借：財務費用　　　　　　　　5（66）　　　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　5　?。?）履約成本的會計處理　　213年A公司支付機床的維護費用2800元　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2800　?。?）或有租金的會計處理　　A公司213年和214年兩年年銷售收入分別為8000000元、10000000元　　借：銷售費用　　　　　　　80000（80000001%）　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　80000　　借：銷售費用　　　　　　100000（100000001%）　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　100000　　（5）租賃期屆滿的會計處理　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　2329190　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床　2329190　　注意：如果存在承租人或與之有關的第三方擔保余值，則分錄為：　　借：長期應付款——應付融資租賃款（承租人或與其有關的第三方擔保余值）　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　?。ǘ┚哂腥谫Y性質的延期付款購買資產(chǎn)　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件（通常指超過三年），實質上具有融資性質的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認融資費用”核算，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。五、長期應收款具有融資性質的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）　　合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額?！　′N售方處理：　　借：長期應收款（按應收合同或協(xié)議價款）　　　　貸：主營業(yè)務收入[按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價格]　　　　　　未實現(xiàn)融資收益（倒擠）　　如果涉及到增值稅，則再貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價乘以增值稅稅率計算。　　對于未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法進行攤銷，賬務處理為：　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　貸：財務費用　　實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等?！　　纠}15多選題】（2011年考題）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價值為5000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關項目的影響中，正確的有（?。?。　　4500萬元　　3800萬元　　5000萬元　　3800萬元　　[答疑編號3245140204：針對該題提問]『正確答案』ABD　　【例題16判斷題】合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。（?。　答疑編號3245140205：針對該題提問]『正確答案』『答案解析』應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。　　【例題17計算題】201年1月1160