【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。　　　　　?。?）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理　　●在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用?！　　　∽⒁猓荷蠄D中假定不存在初始直接費(fèi)用，如果存在初始直接費(fèi)用，則初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，同時(shí)貸記“銀行存款”等。初始直接費(fèi)用不影響未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不參與未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷?！　　　　裾郜F(xiàn)率選擇：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)：　?、偃绻こ鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。　　租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率?！　、诜駝t，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。　?、廴绻鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率?！　?huì)計(jì)分錄為：　　借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費(fèi)用）　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）　　　　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂　〕凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用?！　　穹?jǐn)傤~＝期初攤余成本分?jǐn)偮省　∑渲校浩诔鯏傆喑杀揪褪恰皯?yīng)付本金的期初余額”　　◎期初攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額　　◎分?jǐn)偮实拇_定：　?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率　?、诤贤?guī)定利率　?、坫y行同期貸款利率　?、芤宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮??！　　窳袌?bào)：“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列?！　。?）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第3章固定資產(chǎn)。　　●一般情況下，應(yīng)計(jì)折舊總額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值　　●通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間?！　。?）履約成本的會(huì)計(jì)處理　　●履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?！　　癯凶馊税l(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　。?）或有租金的會(huì)計(jì)處理　　●或有租金是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。　　●由于或有租金的金額不固定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或有租金?shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。　?。?）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理　　租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)?！　、俜颠€租賃資產(chǎn)　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，分錄通常為：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　?、趦?yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。　　如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　、哿糍?gòu)租賃資產(chǎn)　　在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目?！　〗瑁洪L(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　貸：銀行存款　　借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　【例題7計(jì)算題】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：　　（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。　?。?）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）?！　。?）租賃期：自租賃期開始日算起36個(gè)月（即212年1月1日～214年12月31日）?！　。?）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。　?。?）該機(jī)床在212年1月1日的公允價(jià)值為2500000元?！　。?）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）（B公司租賃內(nèi)含利率未知）。　?。?）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。不需要安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊?！　。?）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。　　A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元，213年和214年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元，10000000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2800元。214年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司?！　∫螅骸　∽鞒鯝公司該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！　答疑編號(hào)3245110302：針對(duì)該題提問]『正確答案』　?。?）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理　　第一步，判斷租賃類型　　租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3條判斷標(biāo)準(zhǔn)?！　〉?，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計(jì)算過程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2250000元（2500000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)?！　∷赃@項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。　　第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值　　最低租賃付款額＝9000003＋0＝2700000（元）　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝900000（P/A,8%,3）＝2319390＜2500000　　根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2319390元＋初始直接費(fèi)用9800,即2329190元　　第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用日　期租　金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③＝期初⑤8%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④（1）2　　　2319390（2）29000001857141604（3）2900000128771833（4）290000066*8330合　計(jì)27000003806102319390　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值　?。?700000－2319390＝380610（元）　　第四步，會(huì)計(jì)分錄　　212年1月1日　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床　2329190　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　380610（倒擠）　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　　2700000　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂　〉谝徊剑_定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省　∮捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮剩?%。　　第二步，未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表　　表2　　　　　單位：元　　注意：因?yàn)榇嬖诔跏贾苯淤M(fèi)用，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與初始攤余成本（應(yīng)付本金初始金額）不一致。因?yàn)檫@里是在計(jì)算融資費(fèi)用（即利息費(fèi)用）的攤銷，因此應(yīng)該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價(jià)值是多少。初始直接費(fèi)用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應(yīng)參與融資費(fèi)用的攤銷?！　〉谌?，進(jìn)行具體賬務(wù)處理　　●212年12月31日，支付第一期租金時(shí)　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　900000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　900000　　212年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝（2700000－380610）8%＝185（元）　　212年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　15（185）　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　15　　注：計(jì)算融資費(fèi)用的月攤銷額，用相應(yīng)的年攤銷額除以12即可。　　●213年12月31日，支付第二期租金　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　900000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000　　213年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝[（2700000－900000）－（380610－185）]8%＝128（元）　　213年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　10（128）　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　10　　●214年12月31日，支付第三期租金　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　900000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000　　214年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝380610－185－128＝66（元）　　214年1月至12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　5（66）　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　5　?。?）履約成本的會(huì)計(jì)處理　　213年A公司支付機(jī)床的維護(hù)費(fèi)用2800元　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理　　A公司213年和214年兩年年銷售收入分別為8000000元、10000000元　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　80000（80000001%）　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　80000　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　100000（100000001%）　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　100000　?。?）租賃期屆滿的會(huì)計(jì)處理　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　2329190　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床　2329190　　注意：如果存在承租人或與之有關(guān)的第三方擔(dān)保余值，則分錄為：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值）　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)　　企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件（通常指超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。五、長(zhǎng)期應(yīng)收款具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）　　合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額?！　′N售方處理：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格]　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）　　如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。　　對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為：　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　實(shí)際利率，是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等?！　　纠}15多選題】（2011年考題）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為5000萬(wàn)元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（?。！　?500萬(wàn)元　　3800萬(wàn)元　　5000萬(wàn)元　　3800萬(wàn)元　　[答疑編號(hào)3245140204：針對(duì)該題提問]『正確答案』ABD　　【例題16判斷題】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。（　）　　[答疑編號(hào)3245140205：針對(duì)該題提問]『正確答案』『答案解析』應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額?！　　纠}17計(jì)算題】201年1月1160