關(guān)于德國會計模式的分析-資料下載頁
2025-06-24 07:12本頁面
【正文】 量的增加，宣誓審計師將通過培訓(xùn)、考試等手段逐步過渡到法定審計師，統(tǒng)稱為經(jīng)濟審計師。截止1998年1月1日，德國共有經(jīng)濟審計師9156名，宣誓審計師4238名，審計事務(wù)所1759家，并且80%以上的審計人員集中在畢馬威等五大國際會計公司。審計師公會在政府經(jīng)濟部的監(jiān)督下，依法獨立進行行業(yè)自律性管理，政府經(jīng)濟部對審計公會只有法律控制關(guān)系，只要審計公會制定的章程符合法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)履行職責(zé)，政府經(jīng)濟部則不干預(yù)公會的管理行為和活動。審計公會的主要職責(zé)有：（1）從較高層次上對民間審計職業(yè)進行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關(guān)審計事項的意見和民間審計立法建議，向行政管理機構(gòu)和其他組織提供專家咨詢服務(wù)，并提出整個民間審計工作意見。（2）制定職業(yè)道德標準和專業(yè)標準，同時對全體民間審計從業(yè)人員進行職業(yè)教育，監(jiān)督其共同遵守并認真履行專業(yè)職責(zé)。（3）對違反職業(yè)道德和專業(yè)職責(zé)的職業(yè)審計師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀律處分和經(jīng)濟處罰。（4）代表會員與政府經(jīng)濟部溝通聯(lián)系，維護全體會員的合法權(quán)益。（5）組織理論研討和專業(yè)培訓(xùn)，并有權(quán)向政府經(jīng)濟部推薦代表共同擬定考試題目。 職業(yè)規(guī)范的特點德國已經(jīng)建立了較完善的民間審計職業(yè)規(guī)范。1961年國家頒布了《經(jīng)濟審計師法》，1964年經(jīng)濟審計師協(xié)會制定了《經(jīng)濟審計師和宣誓查帳員業(yè)務(wù)指南》，以后相繼發(fā)布了決算審計中通常的審計實施原則，1988年協(xié)會頒發(fā)了《經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)標準》。這些規(guī)范的主要特點包括：（1） 行業(yè)準入方面考慮了歐盟第8號指令，德國對經(jīng)濟審計師的資格認定和后續(xù)教育要求非常嚴格。在德國要成為經(jīng)濟審計師必須具備下列條件：①必須大學(xué)畢業(yè)；②在相關(guān)領(lǐng)域進行過專業(yè)培訓(xùn)；③至少四年公共會計職業(yè)的工作經(jīng)歷；④通過經(jīng)濟審計師資格考試。考會計審計學(xué)、商業(yè)和經(jīng)濟學(xué)概論、商業(yè)法律、稅法四門課程，每門課程又分口試和筆試兩部分?？荚嚭细窈?，經(jīng)濟審計師還必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會規(guī)定經(jīng)濟審計師每年要參加不低于40個學(xué)時的職業(yè)培訓(xùn)。（2） 執(zhí)業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制規(guī)范方面德國經(jīng)濟審計師執(zhí)業(yè)標準規(guī)定了進行財務(wù)報表審計的標準、審計報告的標準和審計師表達審計意見的標準，其中進行財務(wù)報表審計的標準有五點比較重要。①審計目標就是審計師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，對客戶的會計工作、年度財務(wù)報表、實際操作和管理報告是否遵守了有關(guān)法律、法規(guī)表述意見。②審計確認的內(nèi)容主要是客戶的會計工作是否按照法定要求操作，是否遵守德國公認會計標準。③實施審計標準包括：必須有一個適當?shù)膶徲嬘媱?；必須正確評估客戶的內(nèi)部會計控制制度；進行實質(zhì)性測試；對應(yīng)收、應(yīng)付款項的確認；庫存物資的審計和盤點等。④對助理審計人員給予必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，告訴他們怎樣去做，并對其工作進行認真的審查。⑤復(fù)核審計工作底稿。德國審計界也非常注重業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。在整個審計過程中，經(jīng)濟審計師必須注重質(zhì)量控制，使審計工作謹慎地按照審計指南去做，并監(jiān)督其助手。規(guī)模較大的審計公司對業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制還采用了一些專門的方法：①審計報告要由兩名經(jīng)濟審計師簽名；②有的審計報告只有一名經(jīng)濟審計師簽名，但由另一名或多名審計師重新審閱；③對提交的審計報告進行集體討論；④成立專家組在報告簽發(fā)前進行全面審核；⑤分支機構(gòu)互查。（3） 道德準則方面經(jīng)濟審計師的職業(yè)道德準則嚴謹規(guī)范。德國經(jīng)濟審計師職業(yè)道德準則有五個要點：①獨立性，堅持獨立承辦業(yè)務(wù)，不受外界干擾；②謹慎性，執(zhí)業(yè)時必須遵守執(zhí)業(yè)標準和相關(guān)法律；③機密性，為客戶保守秘密；④風(fēng)險責(zé)任自負；⑤公正性，要求經(jīng)濟審計師在編制審計報告時必須披露所有的重大事實，并以客觀的方式來表述。經(jīng)濟審計師應(yīng)遵守的其他規(guī)則包括：①不應(yīng)該參加與職業(yè)不相容的活動；②禁止任何類型的廣告；③私人行為也必須按照道德標準的要求去做。參考文獻：（1）Frederick , Carol Ann Frost,Gary K. Meed, “International Accounting”,2000（2）Steve Lawrence, “International Accounting”，1998（3）尼克西亞國際審計事務(wù)所 編，葉陳剛譯，《國際財務(wù)報告》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000年版（4）王松年、薛文君主編，《國際會計前沿》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版（5）高璐主編，《國際會計》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001版（6）葛家樹等，《會計大典－國際會計》，中國財政經(jīng)濟出版社，1999年版（7）劉峰，《會計準則研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1996版（8）“德國會計模式概述”，鮮文鐸 賀琴，《廣西會計》，2000年第9期（9）“德國會計環(huán)境與會計模式”，俞元鵡，《德國研究》，2000年第3期（10）“聯(lián)邦德國的審計制度與啟迪－赴聯(lián)邦德國參加高級審計培訓(xùn)班的體會”，劉鴻川 鄭樹全等，《現(xiàn)代審計》，2000年第2期（11）“德國會計法規(guī)”，寇德廣，《會計研究》，1998年第11期（12）吳革，“德國的會計制度”，《遼寧財稅》,1998年第4期（13）王鵬程等，“會計管理體制與社會經(jīng)濟環(huán)境”，《會計研究》，1996年第11期（14）陳皓萍，“財務(wù)報告差異的國際比較”，《商業(yè)經(jīng)濟與管理》，1996年第3期（15）“德國會計簡介”，陳信元，《會計研究》，1995年第12期（16）孫建北，“不同類型的各國會計準則介紹”，《中國農(nóng)業(yè)會計》，1995年第11期（17）孔慶林，“中外會計管理體制的比較研究”，1994年第2期（18）“德國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系：歐洲會計不協(xié)調(diào)的主要原因”，哈勒阿 劉春光，《經(jīng)濟譯文》，1994年, 第2期（19）“聯(lián)邦德國會計職業(yè)概況”，徐錫洲 王敏，《財務(wù)與會計》，1989第9期10 / 1
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