關(guān)于德國(guó)會(huì)計(jì)模式的分析-資料下載頁(yè)
2025-06-24 07:12本頁(yè)面
【正文】 量的增加，宣誓審計(jì)師將通過(guò)培訓(xùn)、考試等手段逐步過(guò)渡到法定審計(jì)師，統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師。截止1998年1月1日，德國(guó)共有經(jīng)濟(jì)審計(jì)師9156名，宣誓審計(jì)師4238名，審計(jì)事務(wù)所1759家，并且80%以上的審計(jì)人員集中在畢馬威等五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司。審計(jì)師公會(huì)在政府經(jīng)濟(jì)部的監(jiān)督下，依法獨(dú)立進(jìn)行行業(yè)自律性管理，政府經(jīng)濟(jì)部對(duì)審計(jì)公會(huì)只有法律控制關(guān)系，只要審計(jì)公會(huì)制定的章程符合法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)履行職責(zé)，政府經(jīng)濟(jì)部則不干預(yù)公會(huì)的管理行為和活動(dòng)。審計(jì)公會(huì)的主要職責(zé)有：（1）從較高層次上對(duì)民間審計(jì)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的意見(jiàn)和民間審計(jì)立法建議，向行政管理機(jī)構(gòu)和其他組織提供專家咨詢服務(wù)，并提出整個(gè)民間審計(jì)工作意見(jiàn)。（2）制定職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)全體民間審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)教育，監(jiān)督其共同遵守并認(rèn)真履行專業(yè)職責(zé)。（3）對(duì)違反職業(yè)道德和專業(yè)職責(zé)的職業(yè)審計(jì)師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀(jì)律處分和經(jīng)濟(jì)處罰。（4）代表會(huì)員與政府經(jīng)濟(jì)部溝通聯(lián)系，維護(hù)全體會(huì)員的合法權(quán)益。（5）組織理論研討和專業(yè)培訓(xùn)，并有權(quán)向政府經(jīng)濟(jì)部推薦代表共同擬定考試題目。 職業(yè)規(guī)范的特點(diǎn)德國(guó)已經(jīng)建立了較完善的民間審計(jì)職業(yè)規(guī)范。1961年國(guó)家頒布了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》，1964年經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和宣誓查帳員業(yè)務(wù)指南》，以后相繼發(fā)布了決算審計(jì)中通常的審計(jì)實(shí)施原則，1988年協(xié)會(huì)頒發(fā)了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》。這些規(guī)范的主要特點(diǎn)包括：（1） 行業(yè)準(zhǔn)入方面考慮了歐盟第8號(hào)指令，德國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的資格認(rèn)定和后續(xù)教育要求非常嚴(yán)格。在德國(guó)要成為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須具備下列條件：①必須大學(xué)畢業(yè)；②在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)專業(yè)培訓(xùn)；③至少四年公共會(huì)計(jì)職業(yè)的工作經(jīng)歷；④通過(guò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格考試?？紩?huì)計(jì)審計(jì)學(xué)、商業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)概論、商業(yè)法律、稅法四門課程，每門課程又分口試和筆試兩部分?？荚嚭细窈螅?jīng)濟(jì)審計(jì)師還必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會(huì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)審計(jì)師每年要參加不低于40個(gè)學(xué)時(shí)的職業(yè)培訓(xùn)。（2） 執(zhí)業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制規(guī)范方面德國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)師表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，其中進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)有五點(diǎn)比較重要。①審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)客戶的會(huì)計(jì)工作、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)際操作和管理報(bào)告是否遵守了有關(guān)法律、法規(guī)表述意見(jiàn)。②審計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容主要是客戶的會(huì)計(jì)工作是否按照法定要求操作，是否遵守德國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。③實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括：必須有一個(gè)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃；必須正確評(píng)估客戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)；庫(kù)存物資的審計(jì)和盤點(diǎn)等。④對(duì)助理審計(jì)人員給予必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，告訴他們?cè)鯓尤プ?，并?duì)其工作進(jìn)行認(rèn)真的審查。⑤復(fù)核審計(jì)工作底稿。德國(guó)審計(jì)界也非常注重業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須注重質(zhì)量控制，使審計(jì)工作謹(jǐn)慎地按照審計(jì)指南去做，并監(jiān)督其助手。規(guī)模較大的審計(jì)公司對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制還采用了一些專門的方法：①審計(jì)報(bào)告要由兩名經(jīng)濟(jì)審計(jì)師簽名；②有的審計(jì)報(bào)告只有一名經(jīng)濟(jì)審計(jì)師簽名，但由另一名或多名審計(jì)師重新審閱；③對(duì)提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行集體討論；④成立專家組在報(bào)告簽發(fā)前進(jìn)行全面審核；⑤分支機(jī)構(gòu)互查。（3） 道德準(zhǔn)則方面經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。德國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則有五個(gè)要點(diǎn)：①獨(dú)立性，堅(jiān)持獨(dú)立承辦業(yè)務(wù)，不受外界干擾；②謹(jǐn)慎性，執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)法律；③機(jī)密性，為客戶保守秘密；④風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任自負(fù)；⑤公正性，要求經(jīng)濟(jì)審計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)必須披露所有的重大事實(shí)，并以客觀的方式來(lái)表述。經(jīng)濟(jì)審計(jì)師應(yīng)遵守的其他規(guī)則包括：①不應(yīng)該參加與職業(yè)不相容的活動(dòng)；②禁止任何類型的廣告；③私人行為也必須按照道德標(biāo)準(zhǔn)的要求去做。參考文獻(xiàn)：（1）Frederick , Carol Ann Frost,Gary K. Meed, “International Accounting”,2000（2）Steve Lawrence, “International Accounting”，1998（3）尼克西亞國(guó)際審計(jì)事務(wù)所 編，葉陳剛譯，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000年版（4）王松年、薛文君主編，《國(guó)際會(huì)計(jì)前沿》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版（5）高璐主編，《國(guó)際會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001版（6）葛家樹(shù)等，《會(huì)計(jì)大典－國(guó)際會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年版（7）劉峰，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996版（8）“德國(guó)會(huì)計(jì)模式概述”，鮮文鐸 賀琴，《廣西會(huì)計(jì)》，2000年第9期（9）“德國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)模式”，俞元鵡，《德國(guó)研究》，2000年第3期（10）“聯(lián)邦德國(guó)的審計(jì)制度與啟迪－赴聯(lián)邦德國(guó)參加高級(jí)審計(jì)培訓(xùn)班的體會(huì)”，劉鴻川 鄭樹(shù)全等，《現(xiàn)代審計(jì)》，2000年第2期（11）“德國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)”，寇德廣，《會(huì)計(jì)研究》，1998年第11期（12）吳革，“德國(guó)的會(huì)計(jì)制度”，《遼寧財(cái)稅》,1998年第4期（13）王鵬程等，“會(huì)計(jì)管理體制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境”，《會(huì)計(jì)研究》，1996年第11期（14）陳皓萍，“財(cái)務(wù)報(bào)告差異的國(guó)際比較”，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理》，1996年第3期（15）“德國(guó)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介”，陳信元，《會(huì)計(jì)研究》，1995年第12期（16）孫建北，“不同類型的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹”，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》，1995年第11期（17）孔慶林，“中外會(huì)計(jì)管理體制的比較研究”，1994年第2期（18）“德國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系：歐洲會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)的主要原因”，哈勒阿 劉春光，《經(jīng)濟(jì)譯文》，1994年, 第2期（19）“聯(lián)邦德國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)概況”，徐錫洲 王敏，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，1989第9期10 / 1
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